Содержание статьи:

Как начисляется НДС в 2018 году

Налог, известный как НДС – один из самых сложных по своей структуре налогов. Его взыскание представляет собой многоступенчатый процесс, в котором уплата данного налога имеет место на каждом уровне реализации товара – от начального производителя до покупателя (конечного потребителя). То есть плательщиком НДС выступает и производитель товара, и покупатель этого же товара в магазине.

Налоговый кодекс РФ относит НДС к федеральным налогам и сборам. Из-за сложной структуры НДС определяют как косвенный налог, который выражается в прибавочной стоимости товаров (услуг, работ). Иными словами НДС вычисляется в процентном отношении от начальной стоимости товара. Вычисленный процент прибавляется к начальной стоимости товара. В итоге получается конечная стоимость товара с учетом НДС. Именно за такую стоимость товар реализуется в магазине и поступает к конечному потребителю.

Ставки налога на добавленную стоимость

Общегосударственный закон устанавливает несколько ставок НДС – 0%, 10% и 18%. По умолчанию, общепринятой ставкой НДС выступают 18%. Наряду с этим существует перечень объектов, которые облагаются по ставкам 0% и 10%.

По ставке 0% при реализации облагаются следующие объекты:

  • экспортные товары;
  • товары свободной таможенной зоны;
  • услуги по международной перевозке товаров;
  • международные транспортно-экспедиционные перевозки;
  • услуги по предоставлению железнодорожного состава для совершения международных перевозок.

Нулевая ставка применяется к узкому перечню объектов, которые связаны с международной экономической деятельностью субъектов хозяйствования. При этом продажа товаров и услуг (работ) для использования международными организациями также осуществляется в соответствии с положениями и предписаниями международных договоров (соглашений) России.

Ставка налога в размере 10% применяется к более широкому спектру объектов, к которым относятся:

  • Продовольственные товары. Эта категория включает в себя довольно широкий перечень продуктов. Основные из которых: яйца и яйцепродукты, мясо, масло растительное, овощи, сахар, хлеб, в том числе, хлебобулочные изделия, детское питание, молоко и молочные продукты, птица и скот в живом весе, зерно, крупы;
  • Товары для детей. Перечень включает почти все товары, которые могут использоваться детьми: трикотажная одежда для новорожденных, швейные изделия из овчины и кожи, игрушки, детские кровати и матрацы, подгузники, школьные принадлежности, которые включают тетради, дневники, альбомы, счетные палочки и тд.;
  • Периодические печатные издания. Имеются в виду издания газет, журналов, альбомов, бюллетеней, которые имеют постоянные названия, нумерацию и выпускаются не реже 1раза в год;
  • Отдельные медицинские товары национального и иностранного производства;
  • Услуги по воздушным внутренним перевозкам. К данной категории относится перевозка как пассажиров, так и багажа.

Ставка 18 % используется при реализации всех остальных товаров и услуг, к которым можно отнести передачу прав на имущество, реализацию автомобилей, получение денежных средств за товары, услуг и работ, при реализации сельскохозяйственной продукции. Полный перечень услуг и товаров, которые являются объектами НДС, регламентируются отдельной 21 главой НК РФ.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются лица, которые на любом этапе движения товара от производителя до конечного покупателя, участвовали в его реализации. Также под налогоплательщиками необходимо понимать лиц, которые реализуют товары, услуги и работы, перечисленные в предыдущем пункте.

Федеральный закон относит к налогоплательщикам налога на добавочную стоимость следующих субъектов:

  • организации (предприятия), которые совершают операции, связанные с уплатой НДС;
  • предприниматели, которые также совершают налогооблагаемые операции;
  • лица, которые получили статус налогоплательщика НДС, в связи с тем, что они перемещают товар через таможенные пункты государства.

Действующим законодательством также предусмотрены исключения. Не являются плательщиками НДС FIFA, в том числе ее дочерние организации. Данное положение имеет временный характер, так как вводиться в связи с проведением футбольного чемпионата мира на территории государства, а значит, после 2018 года это положение будет упразднено.

На плательщиков НДС возлагается обязанность не только перечислять в государственный бюджет денежные средства за налогооблагаемые операции, но и вовремя подавать отчетность в контролирующие органы. Таким образом, лица обязаны подавать в налоговые органы декларацию не позднее двадцатого числа календарного месяца, который следует за концом отчетного периода.

НДС при импорте

Ближайшие отчетные даты ООО на ОСНО

Декларация по налогу на прибыль за 2017 года

Авансовый платеж по налогу на прибыль за ноябрь 2018 года

Декларация по НДС за III квартал 2018 года

  • Главная
  • Помощь и доп. информация
  • Налоги и налогообложение
  • НДС
  • НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации нужно платить налог на добавленную стоимость за некоторыми исключениями, которые предусмотрены статьей 150 НК РФ.

Импортеры должны посчитать и перечислить НДС со стоимости ввозимых товаров. Причем делать это должны даже те организации и предприниматели, которые применяют специальные режимы налогообложения или освобождены от уплаты НДС.

Под импортерами понимаются организации и индивидуальные предприниматели, которые ввозят товары на территорию РФ, либо от имени которых декларируются товары, либо другие лица, которые декларируют ввоз товаров (например, перевозчики).

Ставка налога зависит от вида ввозимых товаров и составляет 10% или 18%.

Порядок уплаты и отчетности отличается в зависимости от того, входит ли страна, откуда ввозится товар, в ЕАЭС.

НДС при импорте товаров из стран, входящих в ЕАЭС

Согласно договору о Евразийском экономическом союзе, подписанном в Астане 29 мая 2014 года, налоговой базой будет стоимость ввозимых товаров на дату принятия их на учет или наступления срока платежа по договору лизинга. Если ввозятся подакцизные товары, то к стоимости нужно прибавить сумму акциза.

Налоговую базу умножают на ставку налога и получают НДС к уплате.

Перечислить его нужно в течение 20 дней по истечении месяца ввоза товара. Например, если товар ввезли в августе 2018 года, то перечислить ввозной НДС нужно до 20 сентября 2018 года.

В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по НДС. Для этого используют форму отчета, утвержденную Приказом ФНС России № СА-7-3/765 от 27 сентября 2017г. Декларацию сдают все импортеры, включая тех, кто применяет специальные режимы налогообложения. Вместе с декларацией импортер сдает пакет документов, подтверждающих импорт.

При импорте товаров из стран ЕАЭС не действует требование сдавать декларацию НДС исключительно в электронном виде. Импортеры могут сдать бумажный вариант отчета, за исключением следующих случаев:

• среднесписочная численность за прошлый год составила больше 100 человек;
• организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков.

Место перечисления налога и сдачи отчетности – инспекция ФНС по месту учета организации-импортера.

НДС при импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС

Согласно статье 160 Налогового Кодекса налоговая база будет складываться из таможенной стоимости приобретённых товаров, таможенной пошлины и акцизов (если они есть).

Получателем налога в этом случае будет не налоговая инспекция, а таможня. НДС уплачивается в составе таможенных платежей.

Декларацию по налогу на добавленную стоимость в этом случае сдают обычную, которую заполняют и при операциях на внутреннем рынке. Сроки те же, что для обычной декларации – до 25 числа по истечении отчетного квартала.

Организации и предприниматели, которые в общем случае не являются плательщиками НДС, при импорте товаров из стран, не входящих в Таможенный союз, декларацию по НДС сдавать не должны. Это, в частности, те организации, которые применяют специальные режимы налогообложения.

Вычет НДС при импорте

Принять к вычету импортный НДС можно при наличии подтверждающих документов и после того, как ввезенные товары будут приняты на учет, а налог уплачен в бюджет. Реквизиты подтверждающих документов должны быть зарегистрированы в книге покупок.

Если импортер применяет специальный режим налогообложения или освобождён от обязанностей налогоплательщика, он уплаченный НДС к вычету принять не может.

Также нельзя принимать к вычету импортный НДС, если ввезенные товары будут использоваться в операциях, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость.

В этих случаях импортный НДС включают в стоимость товаров и услуг.

При исчислении и возмещении импортного НДС нужно учитывать множество нюансов. Станьте пользователем интернет-бухгалтерии «Моё дело» — и вы сможете получать бесплатные консультации экспертов в области бухгалтерского учета и налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) в 2018 году

Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО, упрощенка) является одним из шести режимов налогообложения, возможных к применению на территории РФ. УСН относится к так называемым специальным режимам налогообложения, предусматривающим пониженную налоговую ставку и упрощенный порядок ведения налогового и бухгалтерского учета.

Что такое УСНО

УСНО представляет собой специальный режим налогообложения, добровольно применяемый на территории России, как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Особенностью данной системы налогообложения (далее н/о) является упрощенный налоговый и бухгалтерский учет, а также замена основных налогов традиционной системы н/о одним – единым.

  • Возможность учета уплаченных страховых взносов при расчете платежей по УСНО.

При этом на УСН учесть при расчете аванса можно взносы, уплаченные в более ранних кварталах, так как авансовые платежи и налог считаются нарастающим итогом с начала года. На ЕНВД же учесть можно страховые взносы, уплаченные только в том квартале, за который рассчитывается налог, а на патентной системе н/о взносы вообще не учитываются при расчете стоимости патента.

  • Применение на всей территории РФ, в отношении практических всех видов деятельности;

Также как и общий режим н/о упрощенка применяется по всем видам деятельности налогоплательщика, а не по отдельным, как вмененка или патент. Также, территориально не ограничивается применение УСН, в отличие от ЕНВД, запрещенного к применению в ряде регионов (например, в г. Москве) и ПСН, установленной также не во всех регионах и не по всем видам деятельности.

  • Уплата аванса или налога осуществляется исходя из наличия налогооблагаемой базы (доходов или разницы между доходами и расходами);

Налог платится по фактической прибыли и, соответственно, если доходов нет вообще, то налог платить не нужно, в отличие от ЕНВД, где налог платится по вмененному доходу или патента, который приобретается также исходя из вмененного, а не фактического дохода.

  • Возможность применения налоговых каникул впервые зарегистрировавшимся ИП по определенным видам деятельности;

Упрощенцы, так же как и ИП на патенте, могут применять налоговые каникулы в первые два года после регистрации в отношении некоторых видов деятельности. Для предпринимателей на вмененке и традиционном режиме таких льгот для налогоплательщиков не предусмотрено.

  • Сдача отчетности раз в год;

В отличие от общего и вмененного режима, где отчетность сдается раз в квартал или месяц (НДС, налог на прибыль ЕНВД), декларацию на упрощенке необходимо сдавать раз в год. Но, на патенте отчетность не сдается вообще.

  • Ставка на объекту н/о может быть существенно (вплоть до нуля) снижена региональным властями;

Региональные власти могут снизить ставку по объекту «доходы» с 6% до 1%, а ставку по объекту «доходы минус расходы» с 15% до 5%. На вмененке ставка тоже может быть снижена, но только до 7,5%.

  • Размер налога, не индексируется на коэффициенты, в связи с чем его размер зависит только от доходов и расходов налогоплательщика.

На ЕНВД и ПСН ежегодно происходит изменение коэффициентов-дефляторов для расчета налога, в связи с чем, их размер каждый год изменяется, хоть и не существенно.

Минусов у упрощенки значительно меньше, чем у других режимов, но они все же имеются:

  • Лимит сотрудников и предельного дохода

Упрощенка, как и любой спецрежим, проигрывает общей системе в лимите сотрудников и предельном доходе, позволяющем применять данный режим.

Если на ОСНО ни количество сотрудников, ни размер прибыль роли не играют, то применение УСН возможно при годовом доходе не более 150 млн.руб. и численности сотрудников не более 100 человек. Однако, на патенте, ограничение по численности еще более жесткое – не более 10 человек.

  • В отдельных случаях размер налога на УСНО может превышает стоимость патента или вмененного налога по аналогичному виду деятельности.

Особенно, различие по стоимости патента или налога на вмененке, по сравнению с УСНО, заметно в отдаленных регионах РФ.

Кто может применять

Применять упрощенку могут ИП и организации, отвечающие следующим условиям:

  • Предельный лимит дохода по итогам отчетного (1 квартал, полугодие или 9 месяцев) или налогового (календарный год) периода не превышает 150 млн. руб.;
  • Общая численность работников не превышает 100 человек;
  • Стоимость ОС не превышает 150 млн.руб.;
  • Доля участия других организаций не превышает 25%;

Данное ограничение не действует на компании, уставной капитал которых состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, если их среднесписочная численность в составе количества сотрудников составляет не менее 50%, а доля их вкладов не менее 25%, а также на НКО, в том числе на потребительские кооперативы и хозобщества.

  • Организация не имеет филиалов

Ранее запрет на применение упрощенки действовал также и в отношении представительств, но,с 2016 года он был снят.

Кто не может применять

Не могут применять упрощенку налогоплательщики:

  • Не отвечающие требованиям по предельному доходу, численности сотрудников и стоимости основных средств;
  • Имеющие филиалы;
  • Перечисленные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ

К налогоплательщикам, перечисленным в указанном списке в числе прочего, относятся банки, страховщики и ломбарды, участники рынка ценных бумаг, также организации и ИП, производящие подакцизные товары и добывающие полезные ископаемые, нотариусы и адвокаты.

Виды деятельности

УСНО применяется в отношении всех видов деятельности налогоплательщика, если он не совмещает ее с ЕНВД или Патентом.

Освобождение от налогов

Освобождение от уплаты налогов на 2 года могут получить впервые зарегистрировавшиеся ИП и осуществляющие деятельность в определенных областях.

Примечание: перечень льготируемых видов деятельности, в отношении которых ИП может не платить налог, утверждается законом субъекта РФ.

Совмещение режимов

УСН можно совмещать только с ЕНВД или ПСН. Ни с ОСНО, ни с ЕСХН данный режим н/о совмещать нельзя.

Примечание: при совмещении упрощенки с вмененкой или патентом организация или ИП должны вести раздельный учет доходов и расходов.

Объект налогообложения

УСНО имеет два объекта налогообложения, отличающихся друг от друга размером налоговой ставки и порядком расчета налога:

  • УСН «доходы» со ставкой 6%;
  • УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%.

При переходе на упрощенку налогоплательщик самостоятельно выбирает объект н/о и не может его сменить до конца года.

Примечание: единственное исключение, ограничивающее выбор объекта по УСН, сделано для участников договора простого товарищества и доверительного управления имуществом. Указанные налогоплательщики обязаны применять объект «доходы уменьшенные на расходы».

Что лучше УСНО 6 или 15%

Применение УСН «Доходы» выгодно случае, если расходы не превышают 65% от общей размера доходов. Это актуально при оказании услуг населению, реализации продукции собственного производства, сдачи в аренду помещений и транспорта и иных видов деятельности, где затраты составляют относительно небольшой процент от доходов.

УСН «доходы минус расходы» оптимально подходит для бизнеса в сфере закупок, торговли или производства, где доля расходов довольно существенна по отношению к доходам.

Таблица № 1. Сравнение УСН 6 и 15%

Статті за темою

Сегодня мы поговорим о самом-самом топ-налоге. Он лидер. Он приносит больше всего поступлений в госбюджет и обходит по ним налог на прибыль и налог на доходы физлиц. Его косвенным путем платят все, даже дети со своих карманных денег при покупке мороженого. Он самый опасный по получению штрафа. А еще он самый коррумпированный. Да, этот “№ 1” – налог на добавленную стоимость или, по-простому, НДС. Эту гордую надпись мы видим в каждом чеке в супермаркете.

Содержание статьи:

Что такое НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это налог, который платят с разницы между стоимостью всех реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью всех купленных на стороне товаров (работ, услуг) у плательщиков этого налога. Данная разница включает в себя внутренне созданную стоимость (оплату работы рабочих и других работников, использование машин и оборудования) и прибыль. Это и есть та добавленная стоимость, которая дала название этому налогу.

Плательщиками НДС могут быть предприятия и индивидуальные предприниматели (ИП).

Смотрите также:

Плательщики НДС 2018

Плательщики НДС в 2018 году могут зарегистрироваться как добровольно, так и в принудительном порядке.

Плательщики НДС это любые лица, которые по добровольному решению осуществляют или планируют осуществлять хозяйственную деятельность, объемы налогооблагаемых операций в которой отсутствуют или являются меньшими нежели 1 млн. грн. Как зарегистрироваться плательщиком НДС? Для этого нужно подать заявление (форма № 1-НДС, утвержденная приказом Минфина от 14.11.2014 № 1130).

Обязательной регистрации плательщиком НДС подлежат лица, у которых общая сумма осуществления операций по поставке товаров (услуг), подлежащих налогообложению НДС, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн. грн. (Без учета НДС). Такое лицо обязано зарегистрироваться как плательщик НДС. Для этого она должна подать в контролирующий орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление по форме № 1-НДС. Срок подачи заявления — не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций 1 млн. грн.

Требование относительно обязательной регистрации плательщиком НДС не распространяется на лиц, являющихся плательщиками единого налога первой — третьей групп.

Полезно узнать:

В целом НДС в 2018 остается без изменений. Кто является плательщиком НДС определяет п. 180.1 НКУ. Напоминаем, плательщики НДС это:

• субъекты хозяйствования, которые зарегистрировались в качестве плательщиков НДС добровольно на основе п. 182.1 НКУ. Это целесообразно в ситуации, когда большинство его контрагентов являются плательщиками НДС, что дает право на налоговый кредит всем сторонам;

• субъекты хозяйствования, которые обязаны зарегистрироваться как плательщики налога (когда это возникает — см. Ниже);

• лица, которые ввозят товары через таможенную границу, кроме физических лиц или предпринимателей, которые ввозят культурные ценности, например, картины, рисунки, пастели, гравюры, статуэтки, изготовленные более 50 лет назад, а также антиквариат возрастом более 100 лет. Также, если ввозятся товары на таможенную территорию Украины в объемах, подлежащих налогообложению в соответствии с законом (таможенная стоимость которых превышает эквивалент 150 евро), то НДС уплачивается при таможенном оформлении товаров без регистрации как плательщика НДС;

• лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица;

• лицо, являющееся управляющим имущества;

• лицо, проводящее операции по поставке конфискованного имущества, находок, кладов, имущества, признанного бесхозным;

• лицо, связанное с поставками услуг предприятиями железнодорожного транспорта;

• лицо-инвестор (оператор), который ведет отдельный налоговый учет, связанный с выполнением соглашения о разделе продукции.

Абсолютно НОВИЙ бухгалтерський ЗВІТ

Получение НДС или почему он косвенный налог

Этот налог называют косвенным, потому что его плательщиком по факту являются не юрлица и ИП, а конечные потребители товаров (работ, услуг), которые уплачивают его в каждом чеке всего лишь формальным его плательщикам: предприятиям и предпринимателям. Сумма НДС при этом прибавляется к имеющимся ценам на товары (работы, услуги), которые продают плательщики этого налога, и увеличивает их.

Но тут можно возразить: ведь предприятия, ИП тоже покупают товары и платят этот НДС? Да, платят, но по этим покупкам они получают налоговые вычеты по НДС, он в будущем вычитается от суммы их налогового обязательства по НДС, если они зарегистрированы как плательщики НДС. Вам сложно представить, как это все работает? Тогда рассмотрим все на простом примере.

Пример 1. Предприятие-плательщик НДС ООО “Весна” производит мебель. Для производства компьютерных столов он приобрело: ДСП и фурнитуру, уплатив поставщику (тоже плательщику НДС) сумму равную 30000 грн, в т.ч. НДС – 5000 грн.

Наше предприятие произвело компьютерные столы и все их продало в том же периоде за 48000 грн, включая НДС – 8000 грн. Столы были проданы обычным гражданам-физлицам (хотя для ООО “Весна” это никакого значения не имеет).

Получаем следующую картину:

УЧЕТ НДС (СЧЕТ 641)

Купили

Продали

НДС “на входе”

(вычеты НДС, налоговый кредит по НДС)

НДС “на выходе”

(налоговое обязательство по НДС)

ЧИСТАЯ ВЫРУЧКА (БЕЗ НДС)

Стоимость купленных товаров без НДС

Стоимость проданных товаров без НДС

Выходит, что разница между НДС “на выходе” и НДС “на входе” (его еще называют вычеты НДС или налоговый кредит) равна 3000 грн (=8000–5000). Эта сумма и подлежит уплате в госбюджет ООО “Весна”.

А где тут добавленная стоимость? Это 15000 грн (=40000–25000). При базовой ставке НДС в Украине 20% мы получим 15000×0,2 = 3000 грн. Т.е. мы получили ту же сумму, что и при расчете: “выход” – “вход (вычет НДС)”. Поэтому он и называется налог на добавленную стоимость, что доказала данная арифметика.

Почему он косвенный? По этому примеру видно, что эти 3000 грн предприятию пришло от кого? От обычных покупателей с магазина. Если бы НДС не было, то столы стоили бы всего лишь 40000 грн, а не 48000 грн. Эта разница 8000 распределилась: 5000 ушло поставщику, а 3000 в бюджет. Выходит, что налог “заплатили” по факту обычные потребители, а не ООО “Весна”. Последнее лишь выступило посредником по уплате.

НДС в Украине

Плательщиками НДС в 2018 году в Украине являются (п. 180.1 НКУ):

  • субъекты хозяйствования, которые зарегистрированы как плательщики НДС добровольно на основе п. 182.1 НКУ. Это целесообразно делать в ситуации, когда большинство контрагентов являются плательщиками НДС, что дает право получать налоговые вычеты по НДС (налоговый кредит);
  • субъекты хозяйствования, которые обязаны зарегистрироваться как плательщик НДС;
  • лица, которые ввозят товары через таможенную границу, кроме физлиц и ИП, которые ввозят культурные ценности и антиквариат. Исключением также является ввоз товаров на таможенную территорию Украины в объемах, что не подлежат налогообложению (таможенная стоимость до 150 евро). Налог при этом уплачивается без необходимости регистрации плательщиком НДС (так называемый “импортный НДС”);
  • лица, которые осуществляют деятельность по договорам совместной деятельности без создания юрлица;
  • лица, которые являются управителями имущества;
  • некоторых других случаях, описанных п. 180.1 НКУ.

Пересмотрите:

Обязанность регистрации плательщиком НДС возникает, когда общая сумма налогооблагаемых поставок товаров (услуг) на протяжении 12 календарных месяцев совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС) (п. 181.1 НКУ). При расчете этой суммы возвраты товаров отнимаются. В расчет включатся только налогооблагаемые НДС группы товаров.

Не являются плательщиками НДС в Украине ИП, которые находятся на 1-2 группе единого налога (так называемая упрощенная система налогообложения), ИП и юрлица 3 группы единого налога со ставкой 5%. Последние могут не регистрироваться плательщиками НДС даже при превышении объема годовой выручки в 1 млн до ее достижения 5 млн (граничная сумма, которая позволяет находится на упрощенной системе).

Обязательными плательщиками являются ИП и юрлица 3 группы единого налога со ставкой 3%.

Так же не платится НДС по банковским и страховым услугам.

Определение НДС

Базой определения НДС является договорная стоимость товаров (услуг), но она должна быть не ниже цены приобретения, обычной (рыночной) цены или остаточной стоимости основных средств. Базой считается стоимость без НДС:

НДС = Стоимость без НДС × процент НДС

Для того, чтобы операция стала объектом налогообложения НДС в Украине необходимо соблюдение 2-х условий;

  • операция должна классифицироваться как поставка;
  • местом приобретения товаров (услуг) должна быть таможенная территория Украины (правила определения места поставки определены ст. 186 НКУ). В общем случае местом поставки является фактическое местоположение товаров на момент поставки.

Поставкой товаров считается любая передача права на распоряжение товарами как собственника, включая продажу, обмен или дарение такого товара, или его поставку на основе решения суда (пп. 14.1.191 НКУ).

  • бесплатная передача товаров (услуг);
  • передача товаров по договору товарного кредита;
  • ликвидация объектов основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;
  • условная поставка при переведении основных средств с хозяйственного назначения в нехозяйственное (непроизводственное), например, социальное назначение;
  • передача имущества в рамках договора финансового лизинга;
  • передача имущества как взноса в совместную деятельность без создания юрлица;
  • передача имущества в рамках посреднических договоров.

НДС и его администрирование

Вся эта сложная система расчета НДС, его контроля и уплаты его в бюджет работает на 3-х китах:

  • СЭА – Система электронного администрирования НДС. Предприятия имеют спецсчет в Госказначействе, который подключен к СЭА и через который осуществляется уплата НДС и его возмещение экспортёрам;
  • ЕРНН – Единый реестр налоговых накладных в СЭП. Доступ к нему плетельщик имеет через свой Электронный кабинет в онлайн-сервисах налоговой. При этом для подтверждения операций используется электронная цифровая подпись (ЭЦП);
  • налоговые накладные (НН) и расчеты корректировки (РК) – специальные электронные документы, которые проходят регистрацию в ЕРНН. Только зарегистрированная в ЕРНН (т.е. принятая СЭА) налоговая накладная дает право покупателю на получения права на вычет НДС (налоговый кредит). РК позволяет в дальнейшем исправить ошибочно введенные данные через НН или отменить всю или часть операции, изменить номенклатуру поставки.

НДС и услуги

Поставкой услуг считаются операции с предоставления услуг, а также операции по передаче права на объекты интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы. При импорте услуг действуют особые правила по определению места поставки (пп. 186.2 и 186.3 НКУ).

Полезная статья:

НДС и аренда

Не рассматривается как поставка передача имущества в аренду (операционную), на хранение с возвратом его собственнику (пп. 196.1.2 НКУ). Но сами арендные платежи как поставка услуги являются объектом налогообложения НДС на общих основаниях по ставке 20%.

НДС и лизинг

Передача имущества в финансовый лизинг приравнено к продаже и предприятие, передающее в лизинг начисляет налоговое обязательство (п. 187.6 НКУ), а предприятие получающее имущество в лизинг получает налоговый кредит (п. 198.2 НКУ).

В дальнейшем при уплате суммы компенсации части стоимости объекта лизинга налоговые обязательства и налоговый кредит не меняются. Сумма процентов по лизингу так же не налогооблагается НДС.

Статья по теме:

Ставка НДС в Украина

Теперь рассмотрим какой процент НДС в Украине. Действует 3 ставки, основной из которых является 20%. Условия применения разных процентов НДС в Украине приведены в таблице ниже.

Ставки по НДС

Случаи применения

Самый распространённый процент НДС, применяемый к большинству операций поставки, определенных в ст. 185 НКУ, в том числе:

  • поставки товаров (услуг) на таможенной территории Украины;
  • приравнённые к поставке операции
  • импорт товаров (услуг).

В основном этот процент касается лекарственных средств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, а также лекарственных средств, медицинских изделий и/или медицинского оборудования, разрешенных для применения в рамках клинических испытаний по разрешению Минздрава.

Используется в основном как ставка НДС при экспорте случаях, описанных в п. 195 НКУ, в том числе:

  • вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенных режимах экспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны или реэкспорта.
  • поставки товаров морским судам, воздушным судам, которые используются для международных перевозок;
  • поставки товаров магазинами беспошлинной торговли.

Операции, которые не являются объектом налогообложения НДС:

  • поставки товаров (услуг), перечисленных в ст. 196 НКУ;
  • поставки товаров (услуг) за пределами таможенной территории Украины.

В 2018 году распространено льготу по налогообложению НДС на операции с программной продукцией, плату за которые нельзя считать роялти.

Кроме этого, с 01.03.2018 г. стали льготными операции по вывозу в таможенном режиме экспорта технических культур товарных позиций 1201 (соя), 1205 (рапс) и 1206 00 (подсолнечник) согласно УКТ ВЭД. Это означает, что при вывозе такой продукции придется снимать налоговый кредит по п. 198.5 НКУ.

С 01.01.2018 г. по 31.12.2018 освобождаются от НДС операции по импорту электромобилей.

“Без НДС” и “НДС 0%” – в чем разница

Казалось, арифметически одинаковый результат, но в налогообложении НДС это 2 разных ситуации. Ключевое отличие – при покупке товаров, продажа которых идет “без НДС” (или продажа произведенной из них продукции) плательщик НДС не имеет права на налоговые вычеты (налоговый кредит). При поставке же товаров (услуг) по ставке НДС 0% он такое право имеет. Более того, у экспортеров возможна ситуация отрицательного значения НДС.

Пример 2. ООО “Весна” с примера 1 продало на экспорт все компьютерный столы по цене 40000 грн. Ситуация будет следующей:

Переход на УСН с 2018 года: порядок, ограничения, преимущества

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Она существенно снижает на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на спецрежим с 2018 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения – см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка – Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса, письмо Минфина РФ от 14.06.2017 № 03-11-11/36922). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

Недавно законодатели существенно повысили «упрощенные» лимиты, что дает возможность в следующем году применять данный спецрежим гораздо большему количеству организаций. О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2017 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Для сравнения – чтобы перейти на УСН с 2017 года, данный показатель за 9 месяцев 2016 года не должен зашкаливать за 59,805 млн рублей (письмо Минфина РФ от 24.01.2017 № 03-11-06/2/3269).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс – для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2018 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2018.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников – не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале – за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина РФ от 13.02.2013 № 03-11-11/66). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров – Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365. Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина – ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Схожую точку зрения ВС РФ высказывал и ранее (Определение от 20.09.2016 № 307-КГ16-11322). С ней солидарен и АС Московского округа (постановления от 02.05.2017 № Ф05-3020/2017, от 27.04.2016 № Ф05-4624/2016). Детальные аргументы в пользу рассмотренной позиции также можно найти в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 10.12.2014 № Ф04-11632/2014.

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще – предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите – переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

  • на бумаге (рекомендуемая форма утверждена Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
  • в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/[email protected]).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» – «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем – день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

Выбор объекта налогообложения – важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым – ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более – то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2018 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае – 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2019 года. Сделать это в течение 2018 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/[email protected]).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/[email protected]), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но потом передумали…

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2018 году применять ОСН (письмо Минфина РФ от 30.05.2007 № 03-11-02/154, направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/[email protected], письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

В Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.11.2010 № А33-2847/2010 судьи также подчеркнули: правовое значение имеет то, что налогоплательщик, уведомив инспекцию о переходе на УСН, не начал ее применять, фактически работая на общем налоговом режиме, то есть отказался от «упрощенки» до начала ее использования. Разделяет такой подход и ФАС Северо-Кавказского округа, отметивший, что перешедшими на УСН считаются лишь компании и предприниматели, уведомившие об этом ИФНС и фактически перешедшие на данный налоговый режим (Постановление от 14.03.2014 № А53-10176/2013).

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2017 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды – либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2017 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2017 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

  • перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
  • контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее – если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2017 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).