Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012. Перерасчет вычетов на детей за 2011 год

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода с 1 января 2012 года отменен.

Подпункт 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, устанавливавший вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода (до того, в котором облагаемый по ставке 13% доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 тыс. руб.) утрачивает силу с 1 января 2012 года, т.е. начиная с указанной даты данный вычет не предоставляется (Федеральный закон от 21.11.2011 № 330-ФЗ).

Минфин России письмами от 23.12.2011 № 03-04-08/8-230 и от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, имеющим детей, сообщил, что Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в статью 218 НК РФ внесены изменения, предусматривающие увеличения размера стандартного налогового вычета, предоставляемого по налогу на доходы физических лиц налогоплательщикам, имеющим детей.

Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ), стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются в следующем порядке:

С 01.01.2011 по 31.12.2011 года
включительно

С 01.01.2012 г.

на первого ребенка

на второго ребенка

на третьего и каждого последующего ребенка

на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы

До 22 ноября 2011 г. налогоплательщики получали вычет на ребенка в размере 1000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однако Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ были внесены изменения в данную норму.

В частности, был увеличен размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида.

Причем поправки были распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

После вступления изменений в силу у работников, которые имеют трех и более детей или детей-инвалидов либо учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов в возрасте до 24 лет, если ребенок является инвалидом I или II группы образовалась переплата по НДФЛ, поскольку до 22 ноября 2011 г. применялся вычет в меньшем размере, чем предусмотрено поправками. Налоговую базу по этим работникам за весь 2011 год необходимо пересчитать и возвратить им сумму излишне уплаченного налога.

Вместе с тем в письме от 18.01.2012 № 03-04-08/8-5 Минфин России уточняет, что согласно п. 4 ст. 218 НК РФ, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ, то по окончании налогового периода налоговым органом осуществляется перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов при условии предоставления налогоплательщиком налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) и соответствующих подтверждающих документов.

Таким образом, вопрос о том, пересчитывать бухгалтеру НДФЛ или направить работника за получением вычета на детей в налоговый орган остается открытым. Поскольку приведенные выше разъяснения допускают оба варианта, по нашему мнению, организации вправе самостоятельно решить, какой из вариантов выбрать.

Напомним, что данный налоговый вычет распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, и предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Учитывая, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет. Очередность детей определяется в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста (письма Минфина России от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014, от 23.12.2011 № 03-04-06/8-357).

Пример 6. В семье 3 ребенка: первому 25 лет, второму — 15 лет, третьему ребенку — 12 лет.

Стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года будет применяться следующим образом: первому ребенку в возрасте 25 лет — вычет не предоставляется, второму ребенку в возрасте 15 лет — 1400 рублей и третьему ребенку в возрасте 12 лет — 3000 рублей.

Пример 7. Одинокая мать воспитывает троих детей. Младший ребенок (22 года) учится в институте на дневном отделении.

Учитывая, что мать является единственным родителем, стандартный налоговый вычет на третьего ребенка — студента очной формы обучения предоставляется за каждый месяц налогового периода в двойном размере, то есть 6000 руб., независимо от возраста старших детей (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-04-05/8-1092).

Пример 8. Физическое лицо является отцом троих детей: первый ребенок — учащийся школы в возрасте 17 лет, второй и третий — близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом.

В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая.

В данном случае отец вправе в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является ребенком-инвалидом.

В данном случае стандартный налоговый вычет на детей будет предоставляться за каждый месяц 2012 года в следующем размере: 1400 руб. — на первого ребенка, 3000 руб. — на второго ребенка-инвалида и 3000 руб. — на третьего ребенка (письмо Минфина России от 21.12.2011 № 03-04-05/8-1075).

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Рекомендуем налогоплательщикам запросить у физических лиц, которым предоставляются вычеты на детей, документы, подтверждающие общее количество имеющихся у них детей, а также заявления на предоставление данных вычетов, в которых должно быть указано, на какого по очередности ребенка предоставляется вычет.

В бухгалтерию ООО «Пассаж»

В соответствии с нормами пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ прошу предоставить мне стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц:

в размере 1400 рублей в месяц на моего второго ребенка — Иванова Максима Сергеевича, дата рождения: 03.09.1989 г. (22 года), являющегося студентом IV курса очной формы обучения Сибирского аграрного университета;

в размере 3000 рублей в месяц на моего третьего ребенка — Иванова Артема Сергеевича, дата рождения: 15.03.1998 г. (13 лет).

Также имею дочь: Иванова Татьяна Сергеевна, дата рождения: 07.08.1985 г. (26 лет).

15.01.2012 г. подпись

Приложения (перечислить подтверждающие документы)

О документах, подтверждающих право получение стандартного налогового вычета на детей см. в книге «Налог на доходы физических лиц».

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Для целей применения пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признании родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим, а также может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в том числе если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены.

Обзор разъяснений Минфина России по вопросу правомерности предоставления стандартных вычетов по НДФЛ на детей в двойном размере в различных ситуациях см. в книге «Налог на доходы физических лиц».

Стандартный налоговый вычет на детей, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется независимо от предоставления иных стандартных вычетов.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах формы № 2-НДФЛ, выданной налоговым агентом.

Новые стандартные вычеты

Эксперт Контур.Бухгалтерии Анна Баранова помогает бухгалтерам разобраться в изменениях по стандартным вычетам. Новые коды и новые суммы выплат нужно будет использовать при расчете НДФЛ и зарплаты за декабрь 2011.

26 декабря в Российской газете опубликовали Приказ ФНС России от 6 декабря 2011 г. N ММВ-7-3/909 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611». В этом Приказе прописаны новые коды по стандартным вычетам. Суммы стандартных вычетов и порядок их начисления установлены Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ.

В Контур.Бухгалтерии все соответствующие изменения по кодам и суммам уже реализованы.

Рекомендуем вам в ближайшее время сделать следующее:

  • узнать очередность детей сотрудников (теперь этот нюанс имеет значение);
  • вручную заменить в Контуре стандартные вычеты на детей в личных данных сотрудника;
  • пересчитать НДФЛ с учетом текущих изменений;
  • вернуть излишне удержанные суммы вместе с зарплатой за декабрь 2011.

Рассмотрим по порядку изменения по суммам и кодам:

  1. Вычет в размере 400 рублей (код 103) – с 2012 года отменяется.
  2. Привычный вычет на ребенка в размере 1000 рублей (код 108) в 2011 и 2012 годах теперь зависит от очередности ребенка:
  • Вычет на ребенка-инвалида, который раньше предоставлялся в размере 2000 руб (код 109), по новым правилам составляет 3000 рублей (код 117), в 2012 — 3000 руб.
  • В случае, если родитель единственный или второй родитель отказался от вычетов, вычеты на детей по-прежнему предоставляются в двойном размере. Обратите внимание, что новые коды таких вычетов также указаны в новом приказе.
  • Ограничение суммы дохода, до которого предоставляются вычеты, остается прежним — 280000 руб.
  • Что делать, если у сотрудника три ребенка — 25, 15 и 12 лет?

    О порядке расчета выплат в зависимости от очередности детей говорится в Письме Минфина РФ от 08 декабря 2011 г. № 03-04-05/8-1014. В Письме указано, что очередность детей устанавливается вне зависимости от того, предоставляются ли вычеты на всех детей. Т.е. если одному ребенку уже 25 лет, другому — 15 и еще одному — 12, то вычет на младшего ребенка должен составить 3000 рублей, как на третьего по очередности.

    Как возвращать излишне удержанные суммы?

    Всю последовательность действий при возврате излишне удержанного налога определяет 231 ст. НК РФ. В этой статье сказано, что в течение 10 дней с момента обнаружения излишне уплаченных сумм сотрудника мы должны его оповестить. Затем в течение трех месяцев мы должны вернуть излишне удержанные у сотрудника суммы.

    Есть несколько вариантов, за счет каких сумм можно вернуть налог: за счет НДФЛ других налогоплательщиков, собственных средств организации, ну и кроме этого — недостающую сумму можно запросить прямо в ФНС. Надо помнить, что если мы будем задерживать выплату, у нас пойдут пени. Обращаем внимание, что возврат возможен только в безналичной форме. Сотрудник обязан написать заявление на возврат излишне удержанного налога и указать в нем реквизиты счета или банковской карты.

    Стандартный вычет на детей в нестандартных ситуациях

    Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ лицам, имеющим детей, достаточно четко прописан в Налоговом кодексе. Никаких глобальных новаций он в последнее время не претерпевал. Но тем не менее на практике возникают ситуации, когда бухгалтеры сталкиваются с определенным трудностями при предоставлении работникам «детских» вычетов. О том, как не допустить ошибку, — наша тема номера.

    При предоставлении стандартных вычетов на детей бухгалтеру необходимо помнить о трех моментах. Во-первых, это право сотрудника, поэтому в бухгалтерии обязательно должны быть все предусмотренные НК РФ документы, подтверждающие вычет. Во-вторых, нужно правильно рассчитать сумму вычета. Наконец, в-третьих, важно определить, какую именно выплату можно уменьшать на вычеты.

    Документальное подтверждение

    Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Если работник трудится у нескольких работодателей, то он должен выбрать, у кого именно он будет получать вычет. Для получения вычета работнику необходимо подать в бухгалтерию организации письменное заявление с документами, подтверждающими право на стандартные налоговые вычеты.

    Условия для вычета

    Подтверждающие документы необходимы для соблюдения условий получения вычета на детей. А такими условиями согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ являются:

    признание физического лица родителем, супругом родителя, усыновителем, опекуном, попечителем, приемным родителем или супругом приемного родителя;

    нахождение ребенка на обеспечении у физического лица;

    возраст ребенка (до 18 лет или до 24 лет при условии, что он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом);

    порядок рождения детей в семье.

    В зависимости от конкретной жизненной ситуации указанные выше обстоятельства могут подтверждаться различными документами.

    Полная семья

    Согласно п. 2 ст. 48 Семейного кодекса родителями детей, рожденных в браке, признаются супруги. Если родители состоят в браке, то нахождение ребенка на их обеспечении презюмируется (письма Минфина России от 11.05.2012 № 03-04-05/8-629 и от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401).

    На практике встречается ситуация, когда у родителей ребенка разные фамилии и ребенок может носить, например, фамилию матери. То обстоятельство, что ребенок носит фамилию матери, на факт отцовства никак не влияет, поскольку при государственной регистрации рождения фамилия ребенка при разных фамилиях его родителей записывается по соглашению родителей (п. 1 ст. 18 Федерального закона от 15.11.97 № 143-ФЗ «Об актах гражданского состояния», далее — Закон № 143-ФЗ). Отцовство супруга матери ребенка удостоверяется записью об их браке.

    Соответственно, в таком случае для подтверждения права на вычет необходимо предоставить:

    свидетельство о заключении брака;

    свидетельство о рождении ребенка.

    В случае если у работника несколько детей и он претендует на получение повышенного вычета, то предоставляются свидетельства о рождении всех детей (в том числе и совершеннолетних). Это связано с тем, что вне зависимости от того, имеет ли родитель право на вычеты в отношении детей, их количество определяется исходя из общего количества рожденных (усыновленных) физическим лицом детей (письма Минфина России от 20.03.2012 № 03-04-08/8-52, ФНС России от 05.04.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

    Внебрачный ребенок

    Если родители не состоят в браке, то отцовство может устанавливаться путем подачи в орган записи актов гражданского состояния совместного заявления отцом и матерью ребенка (п. 3 ст. 48 СК РФ). При этом данные сведения могут быть внесены в свидетельство о рождении ребенка, если отцовство устанавливается одновременно с государственной регистрацией рождения (п. 3 ст. 17 Закона № 143-ФЗ).

    Соответственно, если запись об отце в свидетельстве о рождении имеется, этот документ будет подтверждать тот факт, что физическое лицо является родителем ребенка. Однако в рассматриваемой ситуации необходимо дополнительно подтвердить, что ребенок находится на обеспечении родителя, претендующего на вычет.

    Этот факт может определяться местом жительства ребенка: совместное проживание означает нахождение ребенка на обеспечении родителя, с которым ребенок живет (письма Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95, от 02.04.2012 № 03-04-05/8-401, от 30.07.2009 № 03-04-06-01/199). При этом проживание подтверждается либо документами о регистрации по месту жительства, либо судебным решением, которым определено, с каким родителем проживает ребенок (вне зависимости от места регистрации по месту жительства). Соответственно, данные документы необходимо будет запросить у такого сотрудника, если он претендует на получение стандартного налогового вычета в отношении данного ребенка.

    Если же родители не состоят в браке и родитель, претендующий на вычет, проживает отдельно от ребенка (на основании данных о регистрации по месту жительства или по решению суда), то для получения вычета кроме свидетельства о рождении ребенка необходимо представить налоговому агенту документы, подтверждающие участие налогоплательщика в содержании ребенка. Это может быть заверенное у нотариуса соглашение об уплате алиментов (ст. 99, 100 СК РФ). Если такое соглашение между родителями не заключено, потребуется предъявить исполнительный лист или постановление суда о взыскании алиментов, а также документы о фактической уплате алиментов (ст. 106, 109 СК РФ) либо письменное подтверждение матери о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении (письма Минфина России от 30.05.2011 № 03-04-06/1-125, от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

    Установление отцовства

    На практике встречается ситуация, когда в свидетельстве о рождении ребенка графа об отце не заполнена. Согласно ст. 49 СК РФ в случае рождения ребенка у родителей, не состоящих между собой в браке, и при отсутствии совместного заявления родителей или заявления отца ребенка, происхождение ребенка от конкретного лица (отцовство) устанавливается в судебном порядке по заявлению одного из родителей, опекуна (попечителя) ребенка или по заявлению лица, на иждивении которого находится ребенок, а также по заявлению самого ребенка по достижении им совершеннолетия. В силу положений главы VI Закона № 143-ФЗ установление отцовства подлежит государственной регистрации, о чем выдается соответствующее свидетельство. Свидетельство об установлении отцовства выдается органом записи актов гражданского состояния родителям (одному из родителей) по их просьбе (п. 2 ст. 56 Закона № 143-ФЗ).

    Таким образом, для получения вычета физическому лицу необходимо среди прочих документов предоставить налоговому агенту и вышеназванное свидетельство (письмо Минфина России от 15.04.2011 № 03-04-06/7-95).

    В соответствии со ст. 80 СК РФ родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. В случае если родители не предоставляют содержание своим несовершеннолетним детям, средства на содержание несовершеннолетних детей (алименты) взыскиваются с родителей в судебном порядке. Поэтому наличие судебного решения о взыскании с физического лица алиментов в пользу несовершеннолетнего ребенка автоматически — в силу ст. 80 СК РФ — означает, что данное лицо признано родителем данного ребенка и несет расходы по его содержанию. Соответственно, такое судебное решение (приказ, исполнительный лист) будет подтверждать как отцовство, так и факт нахождения ребенка на содержании этого родителя.

    Временная опека

    Как известно, право на «детский» вычет имеют не только родители и усыновители, но и опекуны (попечители). И практика приема детей под опеку в последнее время получает все большее распространение, что заставляет бухгалтера углубляться и в эту тему.

    Действующее законодательство содержит такой институт, как предварительная опека. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 24.04.2008 № 48-ФЗ «Об опеке и попечительстве» она устанавливается в случаях, если в интересах недееспособного или не полностью дееспособного гражданина ему необходимо немедленно назначить опекуна. Предварительная (или как она еще называется, временная) опека назначается по решению органа опеки и попечительства.

    Согласно п. 4 ст. 12 названного закона временно назначенные опекун или попечитель обладают всеми правами и обязанностями опекуна или попечителя, за исключением права распоряжаться имуществом подопечного от его имени (давать согласие на совершение подопечным сделок по распоряжению своим имуществом). Означает ли это, что у временных опекунов есть и право на «детский» вычет?

    В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Никаких ограничений в части статуса опеки (временная или постоянная) НК РФ не содержит. Значит, работник имеет право на получение вычета и на ребенка, в отношении которого он назначен временным опекуном (попечителем). При этом если у него также имеются и свои дети, то вычет предоставляется на всех детей. И, как указывается в п. 4 письма Минфина России от 03.04.2012 № 03-04-06/8-96, при определении очередности детей для установления размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, включая подопечных, в хронологическом порядке по дате рождения независимо от их возраста, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, подопечный он или родной.

    Вычет совместителю

    Отдельно стоит остановиться на вопросах предоставления вычетов внешним совместителям. В Налоговом кодексе каких-либо ограничений по предоставлению вычета в зависимости от вида занятости не содержится. Как уже упоминалось, в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов. При этом на налогового агента не возлагается обязанность по проверке того, работает ли сотрудник у других работодателей и предоставляются ли ему там соответствующие вычеты.

    Соответственно, если сотрудник, работающий по совместительству, предоставил налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие право на вычет, то налоговый агент обязан предоставить ему такой вычет (письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345). Риск неблагоприятных последствий в связи с возможной неполной уплатой НДФЛ из-за того, что вычеты фактически предоставляются двумя налоговыми агентами, в таком случае несет физическое лицо (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/[email protected]).

    В то же время бухгалтеру организации, в которой работает внешний совместитель, можно рекомендовать комплекс мер по снижению возможного риска предъявления претензий со стороны налоговых органов именно к налоговому агенту. Так, можно попросить работника-совместителя дополнительно указать в заявлении, что соответствующий налоговый вычет у других налоговых агентов ему не предоставляется, либо предоставить справку 2-НДФЛ с основного места работы.

    Еще одна проблемная ситуация в отношении вычета внешним совместителям связана с определением размера вычета. Зачастую совместители пытаются оптимизировать свое налогообложение и самостоятельно определить, в каких месяцах они будут получать вычеты по основной работе, а в каких по совместительству. В результате бухгалтер организации-совместителя может получить заявление о том, что вычеты сотруднику нужно предоставлять только, например, с мая. Можно ли давать ход такому заявлению?

    Как мы уже сказали, вычет предоставляется работнику на основании его заявления. При этом предоставление сведений о доходе, начисленном по другому месту работы для целей правильного определения вычета, Налоговый кодекс предусматривает только для ситуации, когда гражданин начинает работать в организации не с первого месяца календарного года (абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ).

    Поэтому если совместитель начал работать в организации именно с мая, то его заявление о предоставлении вычета с этого месяца вполне законно. Однако для предоставления налоговых вычетов у него необходимо потребовать справку 2-НДФЛ по основному месту работы и убедиться, что вычет за май не предоставлялся. Без данного документа предоставлять налоговые вычеты организация в силу прямого указания в п. 3 ст. 218 НК РФ не вправе (письмо ФНС России от 10.05.2007 № 04-2-02/[email protected]).

    Если же совместитель работает в организации с начала года, то при наличии заявления сотрудника и подтверждающих документов организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет за все месяцы налогового периода. Соответственно, если в заявлении прямо указано, что вычеты надо предоставлять с мая, необходимо письменно уведомить сотрудника о том, что на основании этого заявления вычеты не могут быть предоставлены, так как будет нарушено правило подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ о том, что стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода.

    При этом сотруднику нужно предложить либо отозвать свое заявление, либо убрать из него упоминание про конкретный месяц, с которого предоставляется вычет. Также рекомендуем письменно уведомить сотрудника о возможных налоговых последствиях в ситуации, когда вычеты будут одновременно предоставляться двумя работодателями.

    Опоздавшим положено сполна

    Как показывает практика, в организациях всегда найдутся сотрудники, которые будут тянуть с предоставлением документов. Возникает вопрос: надо ли пересчитывать НДФЛ за те месяцы календарного года, в которых вычет не предоставлялся ввиду отсутствия документов?

    Обратимся к Налоговому кодексу. Так, в силу п. 2 ст. 210 и подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налоговой базы на соответствующий установленный размер вычета. Уменьшение производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), либо с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) предельного возраста (18 или 24 года), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

    Таким образом, если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок (дети), то налоговый агент предоставляет вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета, с приложением к нему необходимых документов (п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).

    Так что вне зависимости от того, в каком месяце работник принес в бухгалтерию заявление и (или) документы, подтверждающие право на вычет, он имеет право получить вычет за все месяцы года. Соответственно, налог надо будет пересчитать.

    Поскольку налоговый агент производит исчисление сумм налога нарастающим итогом в течение года с зачетом удержанной в предыдущие месяцы этого года суммы НДФЛ (п. 2 и 3 ст. 226 НК РФ), при выплате зарплаты в месяце перерасчета НДФЛ агент вправе произвести зачет ранее излишне удержанного в течение года НДФЛ. То есть фактически сумма налога, подлежащая удержанию при выплате заработной платы за месяц, в котором были предоставлены заявление и (или) документы, может быть уменьшена на сумму НДФЛ, излишне удержанную с начала года. Если при этом вычеты будут использованы не полностью, то их можно перенести и на следующие месяцы года.

    Делить или не делить?

    Допустим, работник получает доход как от головной организации, так и от обособленного подразделения. В каком размере предоставлять вычет такому сотруднику? Можно ли весь вычет предоставить только по одному месту выплаты или его надо делить?

    Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

    Как видим, обособленные подразделения российской организации налоговым агентом не признаются. Соответственно, самостоятельно предоставлять стандартные вычеты не могут — это обязанность налогового агента, то есть организации в целом.

    Но одновременно согласно п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, то есть по всем доходам, облагаемым по ставке 13%. А значит, организация обязана предоставить стандартный налоговый вычет, в том числе и в отношении доходов, выплачиваемых через свои обособленные подразделения.

    На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация вправе самостоятельно принять решение о порядке распределения суммы стандартного налогового вычета между подразделением и головной организацией. В том числе налоговый агент вправе установить порядок, согласно которому вычеты не распределяются и предоставляются в полном объеме по одному из мест выплат. Соответственно, вычеты указываются только в одной из справок по форме 2-НДФЛ (решение ВАС РФ от 30.03.2011 № ВАС-1782/11).

    Правила переноса вычетов

    На практике бухгалтеры достаточно часто сталкиваются с ситуацией, когда доход выплачивается работникам неравномерно. Например, сотрудник получал доход (и, соответственно, вычеты) в январе — августе. А потом на несколько месяцев взял отпуск за свой счет, вернувшись к работе лишь в декабре.

    Так как трудовые отношения не прерывались, то работник может получить в декабре вычеты за сентябрь, октябрь, ноябрь и декабрь. Это подтверждают и специалисты Минфина России (письма от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, от 23.07.2012 № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 № 03-04-06/8-175).

    Однако такой вычет может оказаться больше суммы дохода за декабрь. Что делать в этой ситуации?

    В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница не переносится. На основании этого накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы, но только в рамках одного налогового периода — календарного года (ст. 216 НК РФ, письмо Минфина России от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251).

    В отпуск — с вычетом!

    Наконец, еще одна ситуация, когда бухгалтеру следует помнить о правилах переноса вычетов. Речь идет о выплате отпускных за январь в декабре. Налоговый кодекс в части НДФЛ не содержит положений, позволяющих (либо обязывающих) делить отпускные и сумму НДФЛ по данному виду дохода в случае, если отпуск приходится на несколько налоговых периодов.

    Таким образом, в рассматриваемой ситуации вся сумма выплаченных отпускных составит доход сотрудника за декабрь. Соответственно, по ней будет применен декабрьский вычет (при условии, что сумма дохода за год с учетом отпускных не превысит установленного лимита 350 000 руб.). Январский же вычет будет использован работником при получении доходов в январе. Аналогичный порядок применяется, если отпуск приходится на два месяца одного года (письма Минфина России от 15.11.2011 № 03-04-06/8-306 и от 11.05.2012 № 03-04-06/8-134).

    Налоговые вычеты на детей

    Что изменилось в порядке предоставления стандартных налоговых вычетов на детей? Каковы условия получения социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей? О том, какие разъяснения по данным вопросам поступают от контролирующих органов, читайте в представленной статье.

    Изменения в предоставлении стандартных налоговых вычетов

    Напомним, что в силу п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму стандартного налогового вычета, установленного пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.
    Федеральным законом N 330-ФЗ в ст. 218 НК РФ внесены изменения, которые направлены на поддержку семей, имеющих детей, путем увеличения размера стандартного налогового вычета, предоставляемого по НДФЛ. Данные поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.
    ———————————
    Федеральный закон от 21.11.2011 N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

    Вопрос: Каков порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на детей с 1 января 2011 г. в связи с вступлением в силу Федерального закона N 330-ФЗ?

    Минфин в Письме от 23.12.2011 N 03-04-08/8-230 уточнил, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 01.01.2011 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
    — 1000 руб. — на первого ребенка;
    — 1000 руб. — на второго ребенка;
    — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка;
    — 3000 руб. — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
    Если по окончании года у работника образовалась переплата, она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.
    С 1 января 2012 г. в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
    — 1400 руб. — на первого ребенка;
    — 1400 руб. — на второго ребенка;
    — 3000 руб. — на третьего и каждого последующего ребенка.
    Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговым агентом, предоставляющим стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, налоговый вычет не применяется.
    Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение таких вычетов.

    Вопрос: Участвуют ли совершеннолетние дети в определении того, что ребенок является третьим? В каких размерах физлицо имеет право получить стандартные вычеты по НДФЛ на детей в возрасте 25, 15 и 12 лет?

    Согласно п. 7 ст. 3 Федерального закона N 256-ФЗ право на дополнительные меры государственной поддержки возникает со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей независимо от периода времени, прошедшего с даты рождения (усыновления) предыдущего ребенка (детей).
    ———————————
    Федеральный закон от 29.12.2006 N 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», действует в редакции Федерального закона от 16.11.2011 N 318-ФЗ.

    Напомним, что на совершеннолетних детей стандартные налоговые вычеты не предоставляются.
    Обратимся к Письму Минфина России от 08.12.2011 N 03-04-05/8-1014, в котором чиновники разъяснили: с учетом того что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок — это наиболее старший по возрасту (вне зависимости от того, предоставляется ли на него вычет).
    Исходя из приведенного примера стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 г. применяется следующим образом: на первого ребенка в возрасте 25 лет вычет не предоставляется, на второго ребенка в возрасте 15 лет он предоставляется в размере 1400 руб., а на третьего ребенка в возрасте 12 лет — в размере 3000 руб.

    Вопрос: Каков размер стандартного налогового вычета по НДФЛ в отношении ребенка-инвалида в связи с вступлением в силу Федерального закона N 330-ФЗ?

    В Письме Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/1-1076 чиновники отметили, что в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в ред. Федерального закона N 330-ФЗ) с 1 января 2011 г. налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в частности, в размере 3000 руб. на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
    Следует отметить, что стандартный вычет на третьего ребенка — инвалида предоставляется за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. независимо от возраста старших детей.
    Если третий ребенок является инвалидом, вычет на него предоставляется в размере 3000 руб. При этом суммирование вычетов (например, на третьего ребенка и ребенка-инвалида) не производится.

    Вопрос: Какие коды вычетов следует применять работнику в 2012 г. при заполнении формы 2-НДФЛ для целей получения стандартного вычета на ребенка в случае, если у работника трое детей и третий ребенок является инвалидом: коды 114, 115, 116, 117 или 114, 115, 117?

    В Письме от 10.01.2012 N 03-04-05/8-1 Минфин разъяснил: согласно Приказу ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/[email protected] «О внесении изменений в приложения к Приказу Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/6[email protected]» в Справочнике «Коды вычетов», применяемом при заполнении формы 2-НДФЛ, для ребенка-инвалида предусмотрен код вычета 117.
    Нюансам предоставления стандартных налоговых вычетов на детей посвящено Письмо Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-06/8-10, в котором чиновники ведомства уточнили:
    — в целях предоставления стандартных налоговых вычетов очередность детей определяется в хронологическом порядке по датам рождения независимо от их возраста, в том числе в случае, если один из детей умер;
    — документами, подтверждающими очередность рождения детей, могут быть копии свидетельств о рождении каждого из трех детей;
    — в случае расторжения брака налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый вычет, если ребенок продолжает находиться на его обеспечении;
    — если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, по окончании налогового периода перерасчет налоговой базы производит налоговая инспекция на основании представленных налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов;
    — если на обеспечении родителя находятся трое детей, третий из которых — ребенок-инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В данном случае применяется вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.;
    — налогоплательщик, который является отцом двух детей (первый ребенок — инвалид), имеет право в 2012 г. на получение стандартных налоговых вычетов на первого ребенка за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. и на второго ребенка в размере 1400 руб.
    Отдельные разъяснения по вопросам применения новой редакции ст. 218 НК РФ также представлены в Письмах Минфина России от 23.12.2011 N 03-04-06/8-357, от 22.12.2011 N 03-04-05/8-1092, от 21.12.2011 N 03-04-05/1-1076.

    Вопрос: Физлицо является отцом троих детей: первый ребенок — учащийся школы в возрасте 17 лет, второй и третий — близнецы в возрасте 12 лет, один из которых является ребенком-инвалидом. В данной ситуации невозможно определить, кто является вторым ребенком из близнецов, так как дата рождения у них одинаковая.
    По мнению физлица, стандартный налоговый вычет может быть установлен в двух вариантах:
    — 1000 + 1000 + 3000 = 5000 руб.;
    — 1000 + 3000 + 3000 = 7000 руб.
    В каком размере физлицо может получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ?

    Налогоплательщик, который является отцом троих детей, вправе в заявлении, представляемом налоговому агенту, указать, что второй ребенок является инвалидом.
    В данном случае стандартные налоговые вычеты на детей будут предоставляться за каждый месяц налогового периода в следующих размерах: 1000 руб. — на первого ребенка, 3000 руб. — на второго ребенка — инвалида, 3000 руб. — на третьего ребенка (Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-04-05/8-1075).

    Вопрос: Физическое лицо с 27.01.2009 находилось в отпуске по беременности и родам (второй ребенок), а затем — в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. В течение 2009 г. физическое лицо получало доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%, в январе, августе и октябре. Имеет ли право физическое лицо получить стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей за весь налоговый период 2009 г.? Если нет, то за какие месяцы 2009 г. оно вправе получить такие вычеты?

    Разъяснения по данному вопросу представлены в Письме Минфина России от 19.01.2012 N 03-04-05/8-36. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые подлежат налогообложению, за этот же налоговый период, применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой указанных доходов не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
    Установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.
    Согласно абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 данного подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или до смерти ребенка (детей).
    В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, по окончании налогового периода в соответствии с п. 4 данной статьи перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов производится налоговым органом при условии представления налогоплательщиком налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов.
    На основании вышеизложенного налогоплательщик имеет право при представлении за 2009 г. налоговой декларации и соответствующих подтверждающих документов на получение стандартного налогового вычета, предоставляемого за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

    О предоставлении социального налогового вычета

    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей).

    Вопрос: Вправе ли физлицо-родитель получить социальный налоговый вычет по НДФЛ за оплату обучения своего ребенка, если ребенок учится в университете на бюджетном отделении по очной форме и с третьего курса получает второе высшее образование в том же университете по очно-заочной форме обучения?

    В Письме от 20.12.2011 N 03-04-05/7-1068 Минфин напомнил нормы Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» (далее — Закон РФ N 3266-1). Согласно ст. 10 названного Закона с учетом потребностей и возможностей личности образовательные программы осваиваются в очной, очно-заочной (вечерней) и заочной формах (в образовательном учреждении), а также в формах семейного образования, самообразования и экстерната. При этом допускается сочетание различных форм получения образования.
    Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.
    Следует отметить, что для получения социального налогового вычета по расходам на собственное обучение налогоплательщика не имеет значения форма обучения (очная, очно-заочная или заочная). Однако получение такого вычета при оплате обучения ребенка возможно только при условии очной формы обучения. Соответствующие разъяснения представлены в Письмах Минфина России от 11.11.2010 N 03-04-05/5-665, от 20.10.2010 N 03-04-05/5-632, УФНС по г. Москве от 31.12.2010 N 20-14/4/[email protected], от 09.02.2010 N 20-14/4/[email protected] Аналогичное мнение выразил Конституционный Суд в Определении от 17.12.2008 N 1071-О-О.

    Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении расходов на обучение ребенка в государственном учреждении культуры, которое не имеет лицензии на осуществление общеобразовательной деятельности, но может оказывать услуги образовательного характера?

    Согласно абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при подаче налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на обучение.
    Пунктом 1 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 установлено, что образовательным является учреждение, осуществляющее образовательный процесс, то есть реализующее одну или несколько образовательных программ и (или) обеспечивающее содержание и воспитание обучающихся, воспитанников.
    В соответствии с п. п. 3, 4 ст. 12 Закона РФ N 3266-1 к образовательным учреждениям относятся учреждения дополнительного образования взрослых и детей, а также другие учреждения, осуществляющие образовательный процесс:
    — дошкольные учреждения;
    — общеобразовательные учреждения (начального общего, основного общего, среднего (полного) общего образования);
    — учреждения начального профессионального, среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования;
    — учреждения дополнительного образования взрослых;
    — специальные (коррекционные) учреждения для обучающихся, воспитанников с ограниченными возможностями здоровья;
    — учреждения для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (законных представителей);
    — учреждения дополнительного образования детей.
    В качестве иного документа, подтверждающего соответствующий статус образовательного учреждения, может использоваться устав, в котором на основании пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона РФ N 3266-1 в обязательном порядке указываются наименование, место нахождения (юридический, фактический адрес) и статус образовательного учреждения. Такие разъяснения представлены Минфином в Письме от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1133, а также в более ранних Письмах от 15.04.2010 N 03-04-05/7-203, от 18.03.2010 N 03-04-05/7-109.
    Из вышеизложенного следует, что налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет по расходам на обучение не только в вузе, но и в других образовательных учреждениях, в том числе в детском саду, средней школе, спортивной и музыкальной школах, учебном центре и даже автошколе. При этом они не должны быть государственными или муниципальными. К таким выводам пришли и контролеры (Письма Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414, от 28.03.2011 N 03-04-05/7-193, ФНС России от 18.12.2009 N 3-5-04/1874, УФНС по г. Москве от 05.07.2010 N 20-14/4/[email protected]).

    Вопрос: Какой документ, помимо договора на обучение, необходимо представить в налоговый орган для подтверждения оказания учреждением культуры услуг образовательного характера (положение, приказ или иной документ) в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ?

    Отметим, что налоговым законодательством не установлен перечень документов, которые необходимо представить в налоговый орган для получения социального вычета на обучение. Однако существует ряд Писем контролирующих органов, в которых уточняется список подтверждающих документов (Письма Минфина России от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561, от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, УФНС по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/[email protected], от 21.02.2011 N 20-14/4/[email protected]). К таким документам относятся:
    — договор или иной документ с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг;
    — копия лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения, если в договоре на обучение отсутствует ссылка на лицензию;
    — любые платежные документы (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и иные документы), подтверждающие оплату обучения;
    — документы, подтверждающие данные о рождении ребенка и его родстве с налогоплательщиком (свидетельство о рождении);
    — справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение ребенка по очной форме (если в договоре отсутствует указание на это);
    — справка по форме 2-НДФЛ.
    Все вышеуказанные документы должны быть оформлены на лицо, которое заявляет вычет. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232, от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214, от 15.11.2007 N 03-04-05-01/367, ФНС России от 31.08.2006 N САЭ-6-04/[email protected]

    Обратите внимание! В налоговый орган можно подать копии, а не подлинники документов. При этом их нотариальное заверение не требуется: налогоплательщику достаточно заверить данные копии самостоятельно, проставив на них подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/[email protected], от 21.02.2011 N 20-14/4/[email protected]).

    В случае перечисления денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может выступать также извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию ЦБ РФ (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232). При этом такое извещение должно содержать следующие сведения:
    — Ф.И.О. налогоплательщика (лица, оплатившего обучение);
    — назначение платежа (плата за обучение);
    — полное наименование образовательного учреждения (получателя платежа);
    — размер уплаченной суммы, дату и номер договора на обучение;
    — дату перечисления денежных средств.

    К сведению. В состав социального налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, нельзя включать суммы уплаченных банку процентов за перечисление платы за обучение, так как это не предусмотрено ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-04-05/9-1132).

    Вопрос: В 2010 г. физическое лицо оплатило обучение дочери в медицинском институте (часть платы за обучение была внесена в сентябре 2010 г.). Стоимость обучения составляет 96 000 руб. в год. В июне 2010 г. дочери физического лица исполнилось 24 года. В соответствии со ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своего ребенка в возрасте до 24 лет. А согласно ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 24 лет. Вправе ли физическое лицо применять положения ст. 218 НК РФ для целей получения социального налогового вычета по НДФЛ?

    В Письме от 21.12.2011 N 03-04-05/7-1085 специалисты финансового ведомства отметили, что Налоговым кодексом закреплено право получения родителями социального налогового вычета не на каждого ребенка, обучающегося по очной форме, а только на детей в возрасте до 24 лет.
    В ст. 219 НК РФ не содержится нормы о порядке получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета, в соответствии с которой данный вычет предоставляется ему с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок, в частности, обучающийся по очной форме, достиг 24 лет.
    Налоговым кодексом предусмотрены различные виды вычетов: стандартный, социальный, профессиональный и имущественный.
    При этом условия и порядок применения каждого из них установлены соответствующими статьями НК РФ и сравнивать их между собой некорректно.

    Удержание НДФЛ с суммы материальной помощи
    при рождении ребенка

    В соответствии с абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) детей, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

    Вопрос: В связи с рождением ребенка организация на основании заявления работника оказала ему материальную помощь в размере 10 000 руб. В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи при рождении детей, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. По мнению работника, удержание НДФЛ производится в двух случаях:
    — если материальная помощь выплачивается ему в сумме, превышающей 50 000 руб.;
    — если родители ребенка работают в одной организации и двум родителям оказана материальная помощь в общей сумме, превышающей 50 000 руб. (Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36).
    Правомерны ли требования организации о представлении работником сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ для целей подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей?

    В Письме от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67 Минфин уточнил, что не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременной материальной помощи при рождении детей, если они выплачиваются в течение первого года после усыновления (удочерения) детей и их размер не превышает 50 000 руб. в расчете на каждого ребенка.
    Поскольку размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями сотрудникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении детей, ограничен суммой, не превышающей 50 000 руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы, для подтверждения факта получения (неполучения) такой помощи одним из родителей требования организации о представлении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ являются правомерными.