Уточненная (корректировочная) декларация по НДС

Что такое уточненная декларация по НДС? Ответить на этот вопрос можно коротко – это отчет, который отражает корректировки уже сданной отчетности. Это могут быть как ошибки бухгалтеров, так и исправления по вине нерадивых сотрудников.

Понятие уточненной декларации по НДС

Если была обнаружена ошибка в поданной впервые декларации, нужно составить корректировку. Она может пойти как на увеличение, так и на уменьшение налога. Прошлый период уже закрыт, а отразить достоверность сведений необходимо, поэтому и создают ту самую уточненную декларацию. То есть она создаётся по следующим причинам:

  • Технические ошибки бухгалтера.
  • Нерадивость сотрудников при сдаче первичной декларации.
  • Корректировки, возникающие в результате некачественного товара или работы.

Подробную информацию про корректировочную декларацию НДС можно увидеть в видео от Школы Бухгалтеров:

Как подать уточненную декларацию

Если была выявлена ошибка, которая напрямую влияет на сумму налогов, необходимо создать корректировочную декларацию по НДС. В ней не отображаются верные данные, которые уже были поданы. В новом документе отражаются лишь расхождения по налогам.

Если ошибка указывает на занижение налога в то время, когда плательщик сдал и оплатил увеличенную ставку, то за декларантом остаётся право решать, будет ли он формировать новый документ с корректировкой или оставит как есть.

Подав уточнённую декларацию по НДС, нужно подготовиться, что налоговая инспекция может провести камеральную проверку. Иногда орган может вызвать вас в инспекцию, либо сам инспектор приедет и проверит все документы. Если в результате проверки налоговики выявят расхождения в данных, это грозит большими штрафами в зависимости от хозяйственной деятельности плательщика.

Декларации по новому законодательству с 2015 года подаются только в электронном виде. Бумажные носители ушли в прошлое.

Для подачи декларации необходимо:

  • Приобрести в удостоверяющих центрах ключ ЭЦП.
  • Установить на компьютер необходимое программное обеспечение.
  • Установить Крипто-Про.
  • Установить Крипто-Арм.

Сформировать уточненную декларацию. Заархивировать её с помощью Крипто-Арм. Подписать ключом электронной подписи. И отправить в налоговую инспекцию. Дождаться ответа на электронную почту о принятии декларации. Если нет ошибок, программа единого налогового портала отправит такого рода письмо:

Составление уточняющего расчета по НДС

Приведенные в методиках рекомендации моделировались в конфигурации « Бухгалтерия для бюджетных учреждений Украины » (редакция 1.0). Методика также применима для конфигурации « Комплексный учет для бюджетных учреждений Украины » (редакция 1.0).

Общая информация

Предусмотрены следующие варианты исправления ошибок в декларации по НДС:

  • Если ошибки обнаружены до окончания предельного срока подачи декларации — подается новая декларация с признаком «Звітна нова» с исправленными показателями.
  • Если ошибки обнаружены после окончания предельного срока подачи декларации (в ранее поданной декларации, с учетом сроков давности) — подается уточняющий расчет в качестве самостоятельного документа (далее — Уточняющий расчет).

В данной статье рассмотрены примеры оформления Уточняющего расчета в качестве самостоятельного документа.

Процедура исправления ошибок изложена в Порядке заполнения и предоставления Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 28.01.16 г. № 21 (далее — Порядок № 21).

Для корректного представления Уточняющего расчета, необходимо учитывать следующие особенности:

  1. Ошибки исправляются уточняющим расчетом по форме , действующей на дату его подачи (п.1 раздела VІ Порядка № 21).
  2. Уточняющий расчет подается только как самостоятельный документ. В качестве приложения к декларации его подавать нельзя.
  3. Исправить ошибку можно, если не прошло 1095 дней после предельного срока подачи декларации, в которой допущена ошибка.
  4. Одним уточняющим расчетом можно исправить ошибки только одной декларации.
  5. Вместе с декларацией может потребоваться подать и приложения, в том случае, если исправляются строки, к которым необходимо подавать такие приложения (п.8 раздела VІ Порядка № 21).

Формирование Уточняющего расчета

В конфигурации «Уточняющий расчет по НДС» в связи с обнаружением и исправлением ошибки можно создать и заполнить в разделе « Регламентированные отчеты » (меню «Операции» — «Справочники»).

Более подробный порядок работы с формой «Регламентированная и финансовая отчетность » описан в статье «Работа с формой « Регламентированная и финансовая отчетность »».

Перед автоматическим заполнением Уточняющего расчета необходимо в шапке отчета в поле «03» указать уточняемый период и в соответствующем реквизите формы выбрать уточняемую декларацию или последний уточняющий расчет за указанный период.

Затем нужно указать, к какой декларации Уточняющий расчет будет представляться, и установить отметку (х) в соответствующей строке поля «01»:

  • если подается к общей налоговой декларации – отметка в строке «0110»;
  • если подается к «спецрежимной» декларации – отметка в соответствующей строке «0121»/«0122»/«0123».

При автоматическом заполнении по кнопке «Заполнить» Уточняющий расчет заполнится:

  • данными декларации по НДС (последнего уточняющего расчета), ошибки которой исправляются, и ссылка на которую указана в шапке формы отчета;
  • данными документов « Налоговая накладная », «Приложение 2 к налоговой накладной » и « Регистрация входящего налогового документа », составленных для исправления ошибок прошлых периодов, в которых установлен признак « Включается в уточняющий расчет » и указан соответствующий уточняемый период.

В уточняющем отчете отобразятся только данные налоговых документов, период выписки которых (т.е. дата — реквизит «от») соответствует периоду, указанному в реквизите «Период выборки уточняющих записей» шапки отчета (Рис. 1).

Ниже приведены примеры составления уточняющего расчета, который подается в связи с корректировкой налоговых обязательств по причине:

  • занижения налоговых обязательств;
  • завышения налогового кредита.

1. Корректировка налоговых обязательств по причине занижения налоговых обязательств

В феврале обнаружено, что в декларации за январь плательщик неправильно рассчитал сумму налоговых обязательств, в результате чего занизил обязательства (строка 1, и соответственно строка 9 Декларации).

В данном примере рассмотрена ситуация, когда предприятие ликвидировало основное средство по самостоятельному решению, но налоговая накладная на условную продажу не оформлена.

Для начисления налоговых обязательств на условную продажу при списании ОС необходимо оформить документ «Налоговая накладная» с видом операции « Условная продажа при списании ОС» датой того периода, в котором оформлена операция списания. На закладке «Прочее» необходимо установить флаг в поле «Включается в уточняющий расчет» и указать уточняемый период (Рис. 2).

Налоговая накладная на условную продажу остается у поставщика, поэтому в конфигурации в качестве контрагента необходимо указать собственную организацию, то есть нужно в справочнике «Контрагенты» создать элемент, в котором указать данные своей организации. По этому контрагенту необходимо создать договор (не проводить его, а только записать) и указать его в поле «Договор» налоговой накладной.

После оформления налоговых документов уточняющих данные прошлых периодов можно перейти к заполнению регламентированного отчета «Уточняющий расчет по НДС» (Рис. 3).

По примеру, в феврале уточняются данные за январь, поэтому в шапке отчета указывается уточняемый период «01.2016», а в соответствующем реквизите формы отчета выбирается уточняемая декларация по НДС за январь 2016 г. Также в реквизите «Период выборки уточняющих записей» указывается период выписки налоговых документов.

После нажатия в верхнем левом углу отчета кнопки «Заполнить», отчет «Уточняющий расчет по НДС» автоматически заполниться следующими данными (Рис. 4):

  • графа 4 — показателями декларации, ошибки которой исправляются;
  • графа 5 — показателями графи 4, с учетом данных исправления. Т.е. с учетом сумм налоговых документов, составленных для исправления ошибок прошлых периодов;
  • графа 6 – разницей показателей гр.5 и гр.4. То есть данными исправления (суммами по исправляемым ошибкам).

По примеру, в результате исправления ошибки по завышению налоговых обязательств, в уточняющем расчете отразится увеличение налоговых обязательств, что приведет к увеличению суммы к уплате (строка 18.1 Уточняющего расчета).

Кроме того, поскольку занижение налоговых обязательств привело к недоплате НДС в бюджет, необходимо отобразить начисление штрафа в размере 3% от суммы такого обязательства. Сума штрафа отражается в строке 18.3 Уточняющего расчета (Рис. 5).

B соответствии с п.8 раздела VІ Порядка № 21 вместе с уточняющим расчетом могут подаваться и приложения, в том случае если исправляются строки, к которым нужно подавать такие приложения.

По примеру, налоговая накладная на условную продажу не отображена в предоставленной ранее декларации, соответственно и в приложении 5, поэтому к Уточняющему расчету необходимо также подать приложение 5, содержащее информацию по уточненному показателю (Рис. 6).

Приложения к уточняющему расчету подаются в том случае, если ошибка допущена в строках, при заполнении которых обязаны подаваться приложения. Такие приложения подаются с отметкой «уточнюючий» и в них указывается только сумма уточнения показателей (со знаком «+» или «-»), соответствующая данным из графы 6 уточняющего расчета. Если графа 6 не заполнена, то «пустые» приложение подавать не нужно.

2. Корректировка налоговых обязательств по причине завышения налогового кредита

В феврале выяснилось, что в декларации за январь плательщик неправильно рассчитал сумму налогового кредита, в результате чего завысил налоговый кредит (строка 10.1, и соответственно строка 17 Декларации).

В данном примере рассмотрена ситуация, когда предприятие включило в состав налогового кредита одну налоговую накладную два раза.

Для отражения корректировки налогового кредита необходимо оформить документ « Регистрация входящего налогового документа » с видом операции «Налоговая накладная», датой периода обнаружения ошибки. На закладке « Дополнительные параметры » нужно установить флаг в поле «Включается в уточняющий расчет» и указать уточняемый период (Рис. 7).

После оформления налоговых документов уточняющих данные прошлых периодов можно перейти к заполнению регламентированного отчета «Уточняющий расчет по НДС» (Рис. 8).

По примеру, в феврале уточняются данные за январь, поэтому на форме бланка указывается уточняемый период «01.2016», в соответствующем реквизите формы выбирается уточняемая декларация по НДС за январь 2016 г., а также в реквизите «Период выборки уточняющих записей» указывается период выписки налоговых документов.

После нажатия в верхнем левом углу отчета кнопки «Заполнить», отчет «Уточняющий расчет по НДС» автоматически заполниться следующими данными (Рис. 9):

  • графа 4 — показателями декларации, ошибки которой исправляются;
  • графа 5 — показателями графи 4, с учетом данных исправления. Т.е. с учетом сумм налоговых документов, составленных для исправления ошибок прошлых периодов;
  • графа 6 – разницей показателей гр.5 и гр.4. То есть данными исправления (суммами по исправляемым ошибкам).

По примеру, в результате исправления ошибки по завышению налогового кредита, в уточняющем расчете отобразится увеличение налоговых обязательств, что приведет к увеличению суммы к уплате (строка 18.1 Уточняющего расчета).

Кроме того, поскольку занижение налоговых обязательств привело к недоплате НДС в бюджет, необходимо отразить начисление штрафа в размере 3% от суммы такого обязательства. Сумма штрафа отображается в строке 18.3 Уточняющего расчета (Рис. 10).

B соответствии с п.8 раздела VІ Порядка № 21 вместе с уточняющим расчетом могут подаваться и приложения, в том случае если исправляются строки, к которым нужно подавать такие приложения.

По примеру, налоговая накладная дважды отражена в строках предоставленной ранее декларации, соответственно и в приложении 5, поэтому к Уточняющему расчету нужно подать также приложение 5, содержащее информацию по уточненному показателю (Рис. 11).

Приложения к уточняющему расчету подаются в том случае, если ошибка допущена в строках, при заполнении которых обязаны подаваться приложения. Такие приложения подаются с отметкой «уточнюючий» и в них указывается только сумма уточнения показателей (со знаком «+» или «-»), соответствующая данным из графы 6 уточняющего расчета. Если графа 6 не заполнена, то «пустые» приложение подавать не нужно.

Если ошибка не повлияла на расчеты с бюджетом (ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения в строке 21, которые в будущих отчетных периодах не повлияли на значение строки 18 или строки 20.2), подается один уточняющий расчет за отчетный период , в котором допущена ошибка. Значение графы 6 строки 21 Уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором подан такой Уточняющий расчет (п.5 раздела VІ Порядка № 21).

Если ошибка повлияла на расчеты с бюджетом (повлекла за собой недоплату, переплату или изменение бюджетного возмещения), уточняющий расчет подается за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации повлияло на значение строки 18 или строки 20.2.

Ошибки в декларации по НДС алгоритм исправления

От ошибок никто не застрахован, особенно когда речь идет об ошибках в декларации по НДС. Когда можно исправлять ошибки в НДСной отчетности и каким образом это можно сделать? Как заполнить уточняющий расчет? Когда придется уплатить штраф? Об этом и больше мы расскажем в текущем материале

Способы исправления НДСных ошибок

Пункт 50.1 НКУ предлагает на выбор плательщика исправлять ошибки в налоговой отчетности с помощью или уточняющего расчета как самостоятельный документ, или уточняющего расчета как приложение к текущей декларации. Однако плательщики НДС могут воспользоваться только первым способом. Ведь п. 1 р. VІ Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (далее — Порядок № 21), говорит лишь о возможности предоставления уточняющего расчета как самостоятельного документа.

Итак, у НДСников сейчас есть два способа исправления ошибок в ранее поданной декларации по НДС, а именно:

  • Первый способ— подать новую декларацию по НДС с исправленными показателями(последний абзац п. 50.1 НКУ и п. 23 р. ІІІ Порядка № 21).

Но данный способ можно применить, только если не истек предельный срок предоставления декларации по НДС, в которой есть ошибки.

Допустим, плательщик в начале июля подал декларацию за июнь 2017 года и обнаружил в ней ошибки. Он вправе до 20.07.2017 г. (предельная дата предоставления декларации за июнь 2017 года) включительно подать декларацию за этот отчетный период с пометкой «Звітна нова» и исправленными показателями. Кстати, такие же отметки ставят и во всех приложениях к такой декларации. Тогда налоговики по базе проводят данные с новой декларации, а предоставленная ранее декларация с ошибками получает статус — «до відома».

И если успеть подать отчетную новую декларацию, то можно считать, что ошибки как таковой не было. Ведь в этом случае штрафных санкций по п. 50.1 НКУ не начисляют, а расчеты с бюджетом по данным отчетной новой декларации проводят в общем порядке (через электронный счет в предельные сроки для уплаты НДС за отчетный период, то есть в течение 10 к.дн., следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации).

  • Второй способ — подать уточняющий расчет как самостоятельный документ (абз. 4 п. 50.1 НКУ и п. 1 р. VІ Порядка № 21).

Его применяют в случае:

1) если плательщик НДС самостоятельно выявляет ошибки в ранее предоставленной им декларации по НДС (п. 50.1 НКУ);

2) если ошибку обнаружили налоговики по результатам электронной проверки (которая проводится по заявлению самого плательщика). При этом необходимо подать уточняющий расчет в течение 20-ти рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки (п. 50.3 НКУ);

3) изменения направления согласованного бюджетного возмещения по решению налогоплательщика (п. 5 р. ІV Порядка № 21).

Если ошибка повлекла за собой недоплату налога в бюджет, то, исправляя ее таким образом, плательщику НДС придется начислить и уплатить штраф в размере 3% от суммы недоплаты (п. 50.1 НКУ). А вот пени можно избежать, если успеть исправить ошибку в течение 90 к.дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства по НДС (п. 129.9 НКУ).

Уплата недоплаты, штрафа и пени

Что же такое недоплата? Собственно, это сумма НДС, которую плательщик должен был уплатить в бюджет, но не уплатил (в частности, из-за допущенных ошибок в НДСной отчетности). Также к ней приравнивают сумму неправомерно полученного плательщиком бюджетного возмещения по НДС.

Ошибка повлечет за собой недоплату, если:

  • занижена сумма НДС к уплате (в уточняющем расчете данные со знаком «+» в графе 6 строки 18);
  • ошибка привела к завышению полученного бюджетного возмещения (в уточняющем расчете в графе 6 строки 20.2 фигурирует отрицательное значение, и данная сумма фактически была получена плательщиком НДС).

Согласно предписаниям пп. «а» п. 50.1 НКУ, сумму недоплаты и самоштрафа следует уплатить до подачи уточняющего расчета. Однако с 01.01.2017 г. в п.п. 87.1 и 200 1 .6 НКУ прописан специальный порядок уплаты НДС по уточняющим расчетам (см. схему).

Схема

То есть доплату НДС по уточняющим расчетам за периоды после 01.07.2015 г. проводят через электронные НДС-счета. А это значит, что плательщик НДС на дату подачи уточняющего расчета должен обеспечить наличие соответствующей суммы на своем электронном НДС-счете. Далее, получив уточняющие расчеты с декларируемыми суммами доплат, ГФСУ, формирует реестр и предоставляет его Госказначейству, которое, в свою очередь, списывает эти суммы с электронных счетов плательщиков в бюджет.

В разъяснении в «Віснику. Право все знати все про податки і збори» (№ 13 за 2017 год, стр. 47) налоговики предлагают сумму самоштрафа и пени также уплачивать через электронный НДС-счет. Мы с этим согласиться не можем, поскольку ничего подобного НКУ не предусматривает.

Посему, мы считаем, уплату предусмотренных НКУ штрафных санкций (3% суммы недоплаты) и пени плательщик НДС осуществляет с текущего счета в соответствующий бюджет (п. 24 Порядка электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденного постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569, далее — Порядок № 569).

Заметим: на данный момент ГФСУ лишь обнародовала проект изменений в Порядок № 569. Согласно этому проекту, недоплаты НДС по уточняющему расчету уплачивают через электронные НДС-счета, а самоштраф и пеню — через текущий счет плательщика. Следовательно, с нетерпением ждем, когда же нормы Порядка № 569 приведут в соответствие с изменениями, внесенными в НКУ более полугода назад.

Форма уточняющего расчета

Уточняющий расчет к декларации по НДС подают по форме, действующей на дату его предоставления (п. 50.1 НКУ и п. 1 р. VІ Порядка № 21). Как известно, с 01.03.2017 г. плательщики НДС пользуются формой уточняющего расчета, утвержденной приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21 (в редакции приказа от 23.02.2017 г. № 276).

Ограничения для исправления НДСных ошибок

Уточняющий расчет для исправления ошибки в отчетности по НДС не удастся предоставить:

  • при проведении контролирующим органом документальных плановых и внеплановых проверок сумм НДС (п. 50.2 НКУ).

Заметьте: данный запрет не работает касательно представления уточняющего расчета в ходе камеральных проверок отчетности по НДС, а также в период (10 дней) с момента, когда плательщик получил уведомление о проведении документальной проверки до ее начала.

Зачастую спрашивают: а можно ли уточнять отчетные периоды, которые уже были проверены налоговиками?

Да, можно. Впрочем, в случае если плательщик НДС подает уточняющий расчет к декларации по НДС за отчетный период, который уже проверялся налоговиками (или не подает уточняющий расчет в течение 20-ти рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства), контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки плательщика НДС за соответствующий отчетный период (п. 50.3 НКУ);

  • по истечении срока давности, установленного ст. 102 НКУ. То есть исправить ошибку в НДСной декларации можно, если со дня, следующего за последним днем предельного срока ее предоставления, не истекло 1095 к.дн. В случае предоставления декларации, которая содержит ошибку, с опозданием, отсчет данного срока начинают со дня ее фактической подачи.

К примеру

Ошибку, допущенную в декларации по НДС за июнь 2014 года, можно исправить, подав уточняющий расчет до 20.07.2017 г. включительно, учитывая то что:

— предельная дата предоставления декларации по НДС за июнь 2014 года — 21.07.2014 г. (20 июля 2014 года — выходные);

— 2016 года — високосный, то есть имеет 366 дней.

В случае если к декларации по НДС с ошибками ранее уже подавали уточняющий расчет, то срок давности (1095 дней) для исправления ошибок начинают отсчитывать со дня подачи такого уточняющего расчета (п. 102.1 НКУ);

  • после аннулирования НДСной регистрации.

Налоговики настаивают: лицо, оставившее ряды плательщиков НДС, не может подать уточняющий расчет и исправить ошибки после аннулирования НДСной регистрации. Собственно, данного запрета в НКУ нет. Причина этого табу — формальная.

Заполняя уточняющий расчет, необходимо указать индивидуальный налоговый номер по данным реестра плательщиков НДС за отчетный (налоговый) период (абз. 5 п. 48.4 НКУ). Это обязательный реквизит. Но после аннулирования НДСной регистрации у лица нет такого номера. Если же попытаться подать декларацию со старым индивидуальным налоговым номером плательщика НДС, ждите от налоговиков письменное уведомление об отказе в принятии данного уточняющего расчета (п. 49.11 НКУ).

Уточнение налогового кредита по налоговым накладным, с даты составления которых истекло 365 дней

С такими уточнениями также не все гладко. В свое время налоговики запрещали увеличивать налоговый кредит через механизм исправления ошибок по налоговым накладным, с даты составления которых истекло 365 дней. Их сторону часто принимали и служители Фемиды. Вот, например, в определении ВАСУ от 15.05.2014 г. № К/800/62800/13 сделали следующий вывод:

«Учитывая то что статья 50 НКУ является общей нормой, определяющей порядок внесения изменений в налоговую отчетность по какому-либо налогу, а статья 198 НКУ является специальной нормой, регулирующей исключительно порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту, юридически правильным является заключение судов предыдущих инстанций о том, что право налогоплательщика относительно включения в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость на основании полученных налоговых накладных ограничено сроком в 365 календарных дней с даты составления налоговых накладных, то есть сроком, определенным частью 3 пункта 198.6 статьи 198 НКУ».

К счастью, в свежих письмах ГФСУ демонстрирует либеральный подход к данному вопросу. Так, например, в письме ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1465/6/99-95-42-01-15 налоговики отмечают: налогоплательщик в случае допущения ошибки в налоговой отчетности, а именно при частичном включении в состав налогового кредита налоговой декларации суммы НДС на основании полученной налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, имеет право составить уточняющий расчет к данной налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели.

А в письме ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15 они утверждают: при выявлении налогоплательщиком ошибки, которая содержится в ранее предоставленной им налоговой декларации по НДС, а именно — невключении в состав налогового кредита суммы НДС по налоговой накладной, которая была вовремя зарегистрирована в ЕРНН, но не включена в состав налогового кредита в течение 365 к.дн. с даты ее составления, налогоплательщик имеет право составить уточняющий расчет к такой налоговой декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели.

Однако чтобы застраховать себя от каких-либо неожиданностей, мы бы рекомендовали осторожным плательщикам, ссылаясь на вышеупомянутые письма, получить в своей Налоговой индивидуальную налоговую консультацию с подобными заключениями.

Правила заполнения Уточняющего расчета

Заглавная часть

В уточняющем расчете и приложениях к нему указывают:

  • в строке 02«Звітний (податковий) період» — отчетный (налоговый) период, в котором подают уточняющий расчет;
  • в строке 03«Звітний (податковий) період» — период, за который исправляют ошибки.

Если показатели декларации отчетного периода, до которого подают уточняющий расчет, ранее уже исправлялись, то в строке 031 ставится отметка.

Табличная часть

В уточняющем расчете прописывают данные во всех строках, которые заполнены в декларации по НДС, содержащей ошибки. Отмечают об этом и налоговики в подкатегории 101.23 системы «ЗІР».

В графе 4 уточняющего расчета отражают соответствующие показатели декларации отчетного периода, который корректируется. В случае если в декларации за данный отчетный период ранее вносились изменения, в этой графе указывают показатели с учетом таких изменений. То есть берут данные графы 5 последнего уточняющего расчета, который предоставлялся к такой декларации.

В графе 5 уточняющего расчета отражают соответствующие показатели с учетом исправления.

В графе 6 отражается сумма ошибки с соответствующим знаком. То есть:

Графа 6 = графа 5 — графа 4.

В графе 6 строки 18.1 указывают сумму штрафа, начисленную плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки. Данный штраф рассчитывают, в случае если ошибка повлекла за собой недоплату.

Одна из строк уточняющего расчета — строка 18.2 — «сума, яка включається до коригуючого реєстру щодо зменшення залишку сум податкових зобов’язань, несплачених до бюджету за звітний період, який уточнюється, що обліковується Казначейством до виконання в повному обсязі (при від’ємному значенні гр. 6 р.18)**».

Данную строку заполняют, когда в результате исправления ошибки уменьшается задекларированная, но еще не уплаченная в бюджет сумма НДС. В этой строке есть справочное поле, где указывают остаток суммы НДС, не уплаченной в бюджет за отчетный уточняемый период, который учитывается Казначейством к выполнению в полном объеме, на момент подачи уточняющего расчета. Следовательно, в строке 18.2 вписывают сумму НДС в пределах графы 6 строки 18 и справочного поля (только в случае ее отрицательного значения), на которую плательщик желает уменьшить НДС к уплате, который учитывается Казначейством к выполнению.

Приложения к уточняющему расчету

К уточняющему расчету подают приложения, содержащие информацию касательно уточненных показателей (п. 3 р. ІV Порядка № 21). Отличной подсказкой является колонка 2 «Код додатка» уточняющего расчета. Если в графе 6 есть показатель, то смотрим в колонку 2 данной строки и узнаем, какое приложение следует оформить. Однако из этого правила есть исключение — ошибки в приложениях, которые не затронули показатели декларации. В таком случае графа 6 уточняющего расчета не заполнена, а приложение придется оформлять.

Заметьте: информация о приложениях, которые приобщаются к уточняющему расчету, с 01.01.2017 г. является его обязательным реквизитом (п. 48.3 НКУ). Посему, составляя уточняющий расчет, необходимо быть внимательными и не забывать ставить отметки напротив каждого приложения, который заполнен и подается в составе данного документа. Ведь при отсутствии такой отметки налоговый орган может не принять уточняющий расчет.

Ошибки в приложениях к декларации по НДС

Исправление ошибок в приложениях:

  • Д1, Д2, Д5 и Д6 осуществляется методом корректировки неправильных записей;
  • Д3, Д4, Д7 и Д9 происходит путем повторного заполнения приложения уже с правильными данными;
  • Д8 (заявление с жалобой на контрагента) возможно только в случае выявления ошибки до истечения предельного срока предоставления декларации, к которой его подают. Тогда такое приложения заполняют с пометкой в поле 012 «Звітний новий». А вот предоставление данного приложения уточняющего расчета не предусмотрено его формой.

Если ошибка есть только в приложении, то вместе с таким приложением, содержащим пометку «Уточнюючий», подают уточняющий расчет. Значение граф 4 и 5 данного уточняющего расчета будут совпадать, а графа 6, соответственно, не заполняется.

Ошибки в уточняющем расчете

Исправить ошибки, допущенные при заполнении уточняющего расчета, можно исключительно путем предоставления нового уточняющего расчета с учетом показателей предыдущего (ошибочного) уточняющего расчета.

Сколько уточняющих расчетов предоставлять

С помощью одного уточняющего расчета можно исправить одну или несколько ошибок одного отчетного периода.

Если же нужно исправить ошибки в разных отчетных периодах, придется оформлять отдельные уточняющие расчеты к каждому периоду, который содержит ошибки.

Но случается и так, что ошибка в одном отчетном периоде влечет за собой ошибочные показатели в декларациях по НДС следующих отчетных периодов. Речь идет об ошибках, которые привели к корректировке отрицательного НДС (строка 21 декларации по НДС). Для таких случаев в Порядке № 21 прописаны два правила.

Правило 1

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих периодах будет влиять на значение строки 18 (НДС к уплате) или строки 20.2 (бюджетное возмещение), уточняющий расчет предоставляется за каждый отчетный период, в котором значение строки 21 декларации влияло на значение строки 18 или строки 20.2 (п. 6 Порядка № 21).

К примеру

В апреле были занижены налоговые обязательства по НДС, что привело к завышению отрицательного НДС апреля 2017 года (строка 21). Ошибочный отрицательный НДС апреля попал в строку 16.1 декларации за май 2017 года и погасил часть текущих налоговых обязательств майской декларации (занижен показатель строк 18 и 18.1). В данном случае необходимо предоставить два уточняющих расчета:

  • первый— чтобы увеличить налоговые обязательства и уменьшить отрицательный НДС в строке 21 декларации за апрель 2017 года;
  • второй— чтобы уменьшить значение строки 16 и увеличить НДС к уплате в строках 18, 18.1 декларации за май 2017 года, а также показать сумму самоштрафа в графе 6 строки 18.1 уточняющего расчета.

Правило 2

В случае исправления значения строки 21 декларации, которое в будущих отчетных периодах не повлияло на значение строки 18 (НДС к уплате) или строки 20.2 (бюджетное возмещение), уточняющий расчет подается за один отчетный период, в котором вносятся соответствующие изменения. Значение графы 6 строки 21 уточняющего расчета (как увеличение, так и уменьшение) учитывается в строке 16.2 декларации за отчетный период, в котором предоставлен такой уточняющий расчет (п. 5 Порядка № 21).

К примеру

В марте 2017 года плательщик НДС занизил налоговый кредит, и эта ошибка привела к занижению отрицательного НДС за данный отчетный период (строка 21). В апреле и мае 2017 года по результатам деятельности плательщик декларирует увеличение отрицательного НДС. В июне 2017 года плательщик выявил мартовскую ошибку и исправляет ее.

Поскольку ошибка не затронула показателей НДС к уплате (строка 18) и бюджетное возмещение (строка 20.2) деклараций по НДС за апрель и май 2017 года, то, чтобы исправить ее, плательщик подает один уточняющий расчет к декларации за март 2017 года, в котором увеличивает налоговый кредит и отрицательный НДС (строка 21). При этом сумму увеличения отрицательного НДС из графы 6 строки 21 уточняющего расчета переносят в строку 16.2 декларации за июнь 2017 года.

Уточненная декларация по НДС. Сдаем без ошибок

После сдачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года расслабляться налогоплательщику рано. Ведь если в поданной им декларации будет выявлен факт неотражения сведений или ошибок, приводящих к занижению суммы налога, ему придется внести изменения в учетные данные и представить налоговикам уточненную декларацию по НДС.

Уточненная декларация по НДС подается в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса РФ . Ее форма и порядок заполнения по НДС 2018 регламентированы в приказе ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] Уточнения в сданную налоговую декларацию налогоплательщик имеет право внести самостоятельно по факту выявления ошибок и неточностей за любой отчетный период. Рассмотрим подробнее порядок действий по испралению ошибок и узнаем, как сделать уточненную декларацию по НДС.

Ошибки можно исправить

Если при ведении учета или проведении ревизии налогоплательщик вдруг обнаружил, что в учете НДС за прошлые отчетные периоды, а значит и в уже сданной налоговой декларации, им были упущены важные сведения или допущены ошибки, влияющие на сумму налога, то он:

  • Должен незамедлительно сделать необходимые изменения и представить в орган ФНС исправленную налоговую декларацию. Подача уточненной декларации по НДС особенно важна, если ошибка привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Ведь если ФНС выявит такую ошибку раньше налогоплательщика, его ожидает штраф и пеня за весь период недоимки.
  • Имеет право подать уточненку, если ошибка не привела к занижению суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Очень важно помнить, что уточненная декларация по НДС в 2018 году подлежит сдаче только по той форме, что действовала в налоговый период, в котором были выявлены ошибки и в которой внесены изменения. Это определено в пункте 5 статьи 81 Налогового кодекса РФ. Поэтому, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected], можно подавать исправленные данные, только начиная с 1 квартала 2015 года. Для исправления ошибок, выявленных в более ранних периодах, следует использовать формы декларации, утвержденные более ранними приказами ФНС.

Важно, что уточненка с увеличенной суммой к уплате подается исключительно в электронном виде.

Заполнение уточненной налоговой декларации

Порядок заполнения уточненки регулируется приложением к тому приказу ФНС, который утверждает форму отчетности в соответствующем налоговом периоде. Так, в силу пункта 2 Порядка заполнения, приведенного в приложении № 2 к приказу № 558, уточненка по налогу на добавленную стоимость заполняется с учетом только тех разделов первичного отчета, которые налогоплательщик ранее направил в орган ФНС. Все остальные разделы и приложения к ним, необходимо заполнить лишь в том случае, если в налоговом учете были сделаны изменения или дополнения, влияющие на сведения, подлежащие отображению в этих разделах.

Для разделов 8-12 налоговой декларации по НДС даже предусмотрена специальная строка 001. В ее графе 3 необходимо указывать признак актуальности сведений, которые налогоплательщик показывает в соответствующем разделе:

  • Если в ранее поданном отчете не было сведений по соответствующему разделу либо происходит замена таких сведений, если были выявлены ошибки в сведениях, поданных ранее, или сведения не были полностью отражены, необходимо ставить цифру «0».
  • Если налогоплательщик ранее предоставлял сведения по разделу и они являются актуальными, достоверными и не подлежат изменению, то необходимо поставить цифру «1», а в строках 005, 010 — 190 проставить прочерки.
  • Если отчет является первичным за отчетный период, то необходимо поставить прочерк.

Аналогичная строка предусмотрена в приложениях к разделам 8 и 9 налоговой декларации. В ней также следует указать признак актуальности «0» или «1», если это уточненка по НДС. Однако, прочерк ставить не нужно, так как данные разделы есть только в составе уточненного отчета.

Формирование разделов

Первичный отчет обязательно имеет титульный лист и раздел 1. Остальные разделы 2-12, а также приложения к разделам 3, 8 и 9 необходимо заполнить и включить в состав отчета, только если в налоговом периоде осуществлялись соответствующие операции. Поэтому, если первичный отчет содержал, к примеру, разделы 1, 2, 3, 7 и 9, то и уточненная декларация по НДС, поданная в рамках тех же осуществленных операций, должна содержать обозначенные разделы.

Если налогоплательщик вносил такие поправки, то в составе уточнененки, кроме основных разделов 1, 2, 3, 7 и 9, ранее представленных в составе первичной отчетной формы, необходимо будет подать приложение 1 к разделу 8 с дополнительными листами из книг покупок и продажи.

Для того, чтобы избавить налогоплательщиков от дублирования данных при их исправлении, ФНС разрешает использовать признак актуальности. Такое разрешение связано с огромным объемом передаваемых данных по разделам 8-12. Если по разделу нет изменений или уточнений, налогоплательщик может оставить его пустым. С таким разделом уточненная декларация по НДС — признак актуальности «1». Это будет означать, что орган ФНС автоматически сохранит данные из предыдущей отчетной формы за этот же период. При этом, если есть необходимость внести правки во все разделы, то можно поставить признак актуальности «0» по всем разделам, и тогда будет произведена выгрузка обновленных данных, которые и будут использоваться в целях налогового контроля.

Использование признака актуальности дает возможность налогоплательщикам самостоятельно формировать количество разделов уточнененки, сведения по которым будут изменены в базе УФНС. Это касается даже взаимосвязанных разделов, при условии, что ошибка в прошлом налоговом периоде была допущена только по одному из них. Кроме того, ФНС допускает право налогоплательщика отказаться от исправления приложений к разделам 8 и 9, даже если по самим разделам был проставлен признак «0» и произведена повторная выгрузка сведений.

Однако, такое разрешение от налоговых органов противоречит правилам ведения книги покупок и книги продаж, утвержденным Правительством РФ. Учитывая такой подход чиновников к порядку отражения изменений в документах по налоговому учету, лучше выполнить полную выгрузку исправлений из книг, чем получить наказание, если вдруг после проверки ФНС дело будет рассматриваться в судебном порядке.

Надо отметить, что практически невозможно найти пример заполнения уточненки, подходящий для всех ситуаций, поскольку ошибки у всех разные. Поэтому, если нужны пояснения к уточненной декларации по НДС, образец можно найти только в инструкции к обычному бланку отчета, по аналогии. Срок подачи уточненной декларации по НДС законодательством не регламентирован, ее можно сдавать, когда возникла такая необходимость.

Ошибки, не влияющие на сумму налога

Если налогоплательщик обнаружил в налоговом учете ошибки, не влияющие на сумму налога к уплате, он может не подавать исправленный отчет. Но, если ошибки были допущены в журнале учета счетов-фактур, который с 1 января 2015 года обязаны вести организации при выставлении и получения ими счетов-фактур в случаях осуществления предпринимательской деятельности в интересах других лиц на основе агентских договоров или договоров комиссии, а также при выполнении функций застройщика, то лучше подать уточненку. Порядок ведения журналов учета определен в статье 169 НК РФ. При этом, следует помнить, что никакой штраф за уточненную декларацию по НДС законодательно не предусмотрен, но ее отсутствие может привести налогоплательщика к крупным штрафам за допущенные и вовремя не исправленные ошибки.

Если налоговый агент решил уточнить сведения из разделов 10 и 11 декларации, то по ним нельзя применить признак актуальности. Необходимо произвести повторную выгрузку всех сведений из изменяемого раздела. Возможность изменения данных самого журнала учета счетов-фактур, предоставленного в ФНС, в постановлении Правительства РФ № 1137 не предусмотрена. Предоставление уточненных данных, не влияющих на сумму налога, необходимо для того, чтобы избежать возможного спора с органами ФНС при выявлении несоответствий учетных и отчетных данных в ходе проверки.