Содержание статьи:

Аванс 18% реализация 10% ндс

Вопрос: Организация экспортирует товары на условиях 50-процентной предоплаты. Нужно ли оформлять счет-фактуру при получении авансового платежа? И следует ли отражать в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров, реквизиты платежного поручения, по которому ранее поступил аванс?

НДС при экспорте

Оформление счета-фактуры

НДС при экспорте в программах 1С

Ответ от 10.11.2015 :

Когда предварительная оплата поступает в счет поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализация которых облагается НДС по нулевой ставке, НДС с полученного аванса платить не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). В отношении экспортных операций п. 1 ст. 164 НК РФ установлена ставка НДС 0 процентов.

Соответственно, аванс в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в налоговую базу по НДС не включается и счет-фактуру на сумму предоплаты составлять не требуется (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Однако при отгрузке экспортных товаров необходимо оформить счет-фактуру в общем порядке. Обязательные реквизиты счета-фактуры перечислены в п. 5 ст. 169 НК РФ. Одним из них является номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых (или иных платежей) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ). Он указывается по строке 5 документа.

Каких-либо особенностей заполнения данной строки в отношении «экспортных» счетов-фактур нормами НК РФ не предусмотрено. Поэтому следует указать в счете-фактуре номер и дату составления платежного документа, которым покупатель перечислил аванс.

Счет-фактуру нужно отразить в книге продаж, учитывая следующие особенности (см. письмо Минфина России от 05.07.2007 № 03-07-08/180).

  • если экспорт будет подтвержден в течение 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (то есть будет собран весь пакет документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ), то счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге продаж в том квартале, в котором собраны необходимые документы. Это связано с тем, что моментом определения налоговой базы по НДС по экспортным операциям является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ);
  • если же на 181-й календарный день экспорт не будет подтвержден, то налоговую базу необходимо определить на дату отгрузки товаров (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). НДС необходимо рассчитать с применением ставки 18 (или 10) процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). А счет-фактуру зарегистрировать в книге продаж в том квартале, на который приходится дата отгрузки (п. 22.1 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Для этого потребуется оформить дополнительный лист книги продаж.

Как задать вопрос

Какую ставку НДС указывать в каждом чеке при частичной оплате?

Добрый день!
по договору поставки от покупателей (ИП и юрлица) поступает частичная оплата в несколько этапов. Применимые ставки НДС — 10% и 18%.
На примере: стоимость товара по ТОРГ 12 — 40 000 руб., в т.ч. 20 000 -по ставке 18% ( 3 050,85 руб.) , 20 000 — по ставке 10% (1 818,18 руб.).
Покупатель оплатил в кассу:
1 платеж: 10 000 руб.;
2 платеж : 5 000 руб.;
окончательный расчет — 25 000 руб.
Какую ставку указывать в каждом чеке?

Обсуждения этого вопроса привели к вариантам:
1. при первом платеже ставим 18% — 1 525,42 руб.;
при втором платеже 18% — 762,71
при окончательном расчете — 18% — 762,72 руб., 10% — 1 818,18 руб.
По информации программистов, этот вариант сложно реализовать.
2. алгоритм: 1й платеж — 1/4, значит и НДС берем 1/4 от исчисленного по ставкам 10% и 18%, т.е. 3 050,85*1/4 = 762,71 руб., 10% : 1 818,18 руб. *1/4 = 454,55 руб.
данный вариант распределения НДС не встречала в нормативных актах.

Технической возможности разбивать ТОРГ12 на частичную оплату нет и нецелесообразно.

Организация планирует заключить договор на оказание услуг в конце 2018 года с полной предоплатой. Срок исполнения договора — с января 2019 года, оплата по договору будет перечислена до 1 января 2019 года. Так как ставка НДС изменяется с 18% до 20% с января 2019 года, в договоре планируется указать стоимость услуг, например 100 руб. Все суммы, указанные в настоящем договоре, не включают налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по ставке, согласно действующему законодательству Российской Федерации, должен уплачиваться сверх сумм, указанных в настоящем договоре. Каким образом (по какой ставке) исчислить НДС с аванса, с реализации и принять НДС с аванса к возмещению?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация вправе выписать авансовый счет-фактуру с указанием НДС, исчисленного по ставке 18/118% с общей суммы полученной предоплаты в 2018 году.
При реализации услуг НДС в любом случае должен быть исчислен по ставке 20 процентов.
По мере оказания услуг суммы налога, исчисленные ранее по ставке 18/118%, могут быть приняты к вычету на основании авансового счета-фактуры в размере налога, исчисленного с отгрузки, в оплату которой соответствующий аванс засчитывается.

Обоснование позиции:
Действительно, с 1 января 2019 года ставка НДС изменяется с 18 на 20 процентов (Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», в частности, внес изменения в НК РФ, в частности, в п. 3 ст. 164 НК РФ, абзац третий п. 9 ст. 165 НК РФ).
Напомним, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется на наиболее раннюю из дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (далее также — аванс, предварительная оплата).
Согласно абзацу 2 п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога за исключением случаев, перечисленных в данном пункте.
Согласно п.п. 1, 3 ст. 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога с аванса, исчисленного расчетным путем (согласно п. 4 ст. 164 НК РФ с применением налоговой ставки 10/110 или 18/118, с 1 января 2019 года с применением налоговой ставки 10/110 или 20/120), выставив в течение пяти календарных дней с момента получения аванса счет-фактуру.
Чтобы избежать споров с контрагентами об окончательной стоимости товаров (работ, услуг), включающей НДС, целесообразно при заключении до 1 января 2019 года долгосрочных договоров при определении стоимости товаров (работ, услуг) не указывать конкретную ставку налога (и тем более — не указывать сумму НДС), а сделать отсылку на п. 3 ст. 164 НК РФ.
Однако это правило подходит, если договор заключен в 2018 году, а реализация и оплата будут осуществлены в 2019 году.
В данном случае так как договор планируется заключить и произвести оплату до 1 января 2019 года, то указанная в вопросе формулировка, по нашему мнению, предполагает, что контрагент вправе оплатить услуги по ставке 18 процентов (ставке НДС, действующей в 2018 году). Соответственно, никаких проблем при исчислении НДС с аванса не предвидится. Ваша организация при исчислении НДС с аванса использует расчетную ставку 18/118.
Если же контрагент перечислит оплату за услуги по ставке 20 процентов, то и в этом случае применяем расчетную ставку НДС 2018 года, а именно, 18/118.
Как было сказано выше, день оказания услуг также является днем начисления налоговой базы по НДС.
При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) независимо от поступления оплаты за указанные товары (работы, услуги) счета-фактуры выставляются покупателям (заказчикам) с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки (смотрите письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7115).
Так как ставка НДС с 1 января 2019 года будет составлять 20 процентов, то при выставлении первичных документов и счетов-фактур следует указать: стоимость услуг — 100 руб., НДС — 20 руб. (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Если контрагент перечислит, в условиях примера, лишь 118 руб., тогда в оговоренных условиях договора с контрагентом, по нашему мнению, будет несоответствие сумм аванса сумме реализации с учетом НДС, что приведет к возможным двум ситуациям:
— либо организации придется за свой счет оплатить недостающие 2 процента НДС в бюджет;
— либо договориться с контрагентом о перечислении недостающих 2 процентов НДС.
После отгрузки товаров (работ, услуг) в счет ранее полученных авансовых платежей суммы «авансового» НДС, исчисленные продавцом с авансовых платежей, по общему правилу подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Исходя из указанной нормы исполнитель вправе принять к вычету «авансовый» НДС в размере налога, исчисленного с реализации, в оплату которой соответствующий аванс засчитывается, но не более размера налога, исчисленного при получении аванса (смотрите письмо УМНС по г. Москве от 05.02.2004 N 24-11/7115).
Обращаем Ваше внимание на то, что на сегодняшний день чиновники даже допускают возможность зачета НДС в случае, когда ставка налога на дату получения оплаты и на дату реализации меняется с 18% на 10% в силу закона (смотрите, например, письма Минфина России от 15.02.2016 N 03-07-11/7837, от 24.12.2015 N 03-07-07/76074, касающиеся воздушных перевозок, а также смотрите, например, письма ФНС России от 28.06.2018 N СД-4-3/[email protected], Минфина России от 24.05.2018 N 03-07-15/34977, от 21.05.2018 N 03-07-07/34009 в отношении лекарственных средств).
Обращаем Ваше внимание на то, что мы высказали наше экспертное мнение по вопросу, которое может не совпадать с мнением других специалистов или проверяющих органов.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

3 сентября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

Предоплата и частичная отгрузка по разным ставкам НДС

Представим себе такую ситуацию. Поставщик получает предоплату в размере 14278 рублей. Он начисляет с неё НДС, умножая на 18/118, в сумме 2178, выставляет счёт-фактуру и помещает его в Книгу продаж. Строка в Книге продаж выглядит так:

Через некоторое время поставщик производит отгрузку в счёт данной предоплаты, но не полностью, а, скажем, на 50%, т.е. на сумму 7139. При этом оказалось, что отгружаемый товар облагается по ставке 10%, т.е. входящая в общую сумму отгрузки сумма НДС = 649 руб. Соответствующая строка появляется в Книге продаж:

Поставщик вспоминает про предоплату. Поскольку предоплата закрыта наполовину, он хочет предъявить к вычету 50% начисленного при получении аванса НДС. Поэтому в Книгу покупок заносится следующая строка.

Правильно ли сделаны записи в Книги?

Добрый день, Кирилл

Цитата: Вопрос: Организация реализует продукты питания, облагаемые по ставкам НДС 10% и 18%. При получении предоплаты от покупателей по договору поставки заранее неизвестно, какой именно товар будет отгружен. По какой ставке необходимо исчислить и уплатить в бюджет, а в дальнейшем и принять к вычету НДС с полученного аванса?

Ответ: Так как полученная предоплата не может быть отнесена конкретно к определенной ставке НДС, уплатить налог в бюджет необходимо по максимальной ставке 18/118. При этом организация в рассматриваемой ситуации вправе принять к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118, в момент фактической отгрузки товаров независимо от того, что в накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») и счете-фактуре товары реализуются по ставкам 10% и 18%.

Обоснование: Согласно п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК РФ, нужно производить на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
НК РФ не установлен порядок исчисления и уплаты НДС с авансов, полученных по договорам поставки товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам. Следовательно, налогоплательщик должен определить указанный порядок в учетной политике организации.
Во избежание споров с налоговыми органами, в случаях когда невозможно организовать раздельный учет налога на добавленную стоимость с полученных авансов, рекомендуем исчислить НДС по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Пункт 6 ст. 172 НК РФ не ограничивает размер вычета НДС суммой, равной налогу, исчисленному с реализации товаров, поставленных в счет аванса, следовательно, по нашему мнению, организация в рассматриваемой ситуации вправе принять к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118.
Аналогичные выводы содержатся в судебных решениях, а именно в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 25.01.2011 N 10120/10 по делу N А71-14529/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 19.07.2010 по делу N А53-29455/2009.
Также организация может определить и другие варианты исчисления НДС, например:
в случаях, когда процент реализации товаров по ставке НДС 10% значительно превышает объем реализации ТМЦ по ставке 18%, исчислять и принимать к вычету НДС с авансов по ставке 10/110 (наиболее рискованный вариант);
исчислять НДС с авансов по максимальной ставке, а на момент отгрузки сдавать уточненные декларации, корректируя НДС, подлежащий уплате в бюджет с предоплат, с разбивкой на 10% и 18% (наиболее трудоемкий вариант).

А.Р.Орунова
Аудиторская компания «Премьер-Аудит»

Материал предоставлен при содействии
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Регионального информационного центра
Сети КонсультантПлюс
09.09.2011

Таким образом, ваш вариант один из допустимых

НДС: простые решения сложных задач

2.12. Вычет НДС при получении авансов и предоплат

Как будут проводиться операции, если компания получила предоплату? Рассмотрим типичную ситуацию.

Фирма может принять к вычету следующие суммы НДС, связанные с предоплатами:

— сумму НДС, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты, после того как были отгружены товары (работы, услуги), под которые была получена эта предоплата;

— сумму НДС, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты, после того как соответствующий договор был расторгнут, а предоплата возвращена покупателю.

Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно.

Вычет НДС после отгрузки товаров (работ, услуг). Как известно, оплата (частичная оплата), полученная фирмой в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагается НДС. Сумму налога рассчитывают так:

— если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 18%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты = сумма предоплаты x 18%/118%;

— если товары (работы, услуги) облагаются НДС по ставке 10%:

НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы полученной предоплаты = сумма предоплаты x 10%/110%.

Если оплата получена в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, платить налог не нужно.

Стоит отметить, что при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру на сумму аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).

После того как товары, в счет которых была получена предоплата, отгружены, НДС, ранее начисленный с аванса, можно принять к вычету (независимо от его уплаты в бюджет). Это предусмотрено п. 8 ст. 171 НК РФ.

Пример. Во II квартале ООО «Миллениум» заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора — 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.). В этом же квартале ООО «Миллениум» получило частичную оплату в счет предстоящей поставки. Сумма предоплаты — 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.

НДС, который надо начислить с предоплаты, составит 5400 руб. (35 400 руб. x 18%/118%).

Предположим, что никаких других операций во II квартале у ООО «Миллениум» не было.

Следовательно, равными долями 20 июля, 20 августа и 20 сентября НДС, исчисленный с предоплаты, ООО «Миллениум» должно перечислить в бюджет. В III квартале мебель была отгружена покупателю. С выручки от продажи мебели бухгалтер ООО «Миллениум» должен начислить НДС — 10 800 руб. Одновременно сумму налога, уплаченную в бюджет с ранее полученной предоплаты (5400 руб.), можно принять к вычету.

Таким образом, по декларации за III квартал ООО «Миллениум» перечислит в бюджет только 5400 руб. (10 800 руб. — 5400 руб.).

Бухгалтер ООО «Миллениум» должен сделать следующие проводки:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 35 400 руб. — получена предоплата от покупателя;

Д-т 76 (62), субсчет «Авансы полученные», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 5400 руб. (35 400 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с полученной предоплаты;

20 июля, 20 августа, 20 сентября:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 5400 руб. — перечислен НДС в бюджет равными долями по 1800 руб. (согласно декларации за II квартал);

в течение III квартала:

Д-т 62 К-т 90-1 — 70 800 руб. — отражена выручка от реализации мебели;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 10 800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации мебели;

Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 62 — 35 400 руб. — зачтена предоплата, ранее полученная от покупателя;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 76 (62), субсчет «Авансы полученные», — 5400 руб. — НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 5400 руб. — НДС перечислен в бюджет (согласно декларации за III квартал).

Однако на практике часто бывает так: фирма получает предоплату и отгружает товары (работы, услуги) в одном и том же квартале.

В этом случае нужно сначала начислить НДС с предоплаты, а затем при отгрузке товаров принять сумму налога к вычету.

Пример. Во II квартале ООО «Миллениум» заключило с покупателем договор на поставку офисной мебели. Сумма договора — 70 800 руб. (в том числе НДС — 10 800 руб.).

В этом же квартале ООО «Миллениум» получило частичную оплату в счет предстоящей поставки товара и отгрузило мебель покупателю.

Сумма предоплаты — 35 400 руб., что составляет 50% от суммы договора.

НДС, который надо начислить с предоплаты, составит 5400 руб. (35 400 руб. x 18% / 118%).

С выручки от продажи мебели бухгалтер ООО «Миллениум» должен начислить НДС — 10 800 руб. Сумму налога, исчисленную с ранее полученного аванса (5400 руб.), можно принять к вычету. Таким образом, по декларации за II квартал ООО «Миллениум» перечислит в бюджет 10 800 руб. (5400 руб. + 10 800 руб. — 5400 руб.).

Бухгалтер ООО «Миллениум» должен сделать следующие проводки:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 35 400 руб. — получен аванс от покупателя;

Д-т 76 (62), субсчет «Авансы полученные», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 5400 руб. (35 400 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с полученного аванса;

Д-т 62 К-т 90-1 — 70 800 руб. — отражена выручка от реализации мебели;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 10 800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации мебели;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 76 (62), субсчет «Авансы полученные», — 5400 руб. — НДС, ранее уплаченный в бюджет с аванса, принят к вычету;

Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 62 — 35 400 руб. — зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 10 800 руб. — перечислен НДС в бюджет равными долями по 3600 руб. (согласно декларации за II квартал).

Вычет НДС при расторжении договора. Какие проводки при вычете НДС необходимо сделать в случае, если аванс был возвращен? Если фирма получила аванс от покупателя, а впоследствии расторгла с ним договор, то аванс ей необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента возврата аванса.

Пример. Во II квартале ООО «Миллениум» получило от ЗАО «Ярило» аванс в сумме 118 000 руб. в счет предстоящего выполнения строительно-монтажных работ. Однако в III квартале договор был расторгнут, и ООО «Миллениум» вернуло деньги ЗАО «Ярило». В этом случае НДС, уплаченный с аванса в бюджет, можно принять к вычету.

Проводки будут следующие:

Д-т 51 К-т 62, субсчет «Авансы полученные», — 118 000 руб. — получен аванс от заказчика;

Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 18 000 руб. (118 000 руб. x 18%/118%) — начислен НДС с полученного аванса;

20 июля, 20 августа, 20 сентября:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 6000 руб. — перечислен НДС в бюджет (согласно декларации за II квартал);

в течение III квартала:

Д-т 62, субсчет «Авансы полученные», К-т 51 — 118 000 руб. — возвращен аванс в связи с расторжением договора;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 76, субсчет «Авансы полученные», — 18 000 руб. — НДС принят к вычету.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. при расторжении договора с иностранной фирмой и возврате ей предоплаты налоговый агент также может принять к вычету НДС с аванса, уплаченный в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг.

Исчисленный со стоимости этих товаров НДС, который продавец ранее предъявил покупателю и уплатил в бюджет, он может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Однако если на дату возврата товар был оприходован покупателем, то налоговые органы признают такой возврат обычной реализацией. При этом неважно, по каким причинам товар возвращен.

На стоимость возврата покупатель должен выставить бывшему продавцу счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. В таком случае НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету на основании этого счета-фактуры. Такая позиция подтверждена Письмами Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3, от 07.03.2007 N 03-07-15/29. С этим выводом согласился и ВАС РФ (Определение от 22.02.2008 N 1569/08 по делу N А32-67446/33/134).

Если у продавца не будет счета-фактуры покупателя, к которому перешло право собственности на товары, то он не сможет принять НДС к вычету по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 171 НК РФ.

Если же возвращенные товары (работы, услуги) не были оприходованы покупателем, то такой возврат реализацией не является. НДС по такому возврату можно принять к вычету при определенных условиях, а именно:

— НДС, начисленный с выручки от реализации товаров (работ, услуг), был уплачен в бюджет;

— в бухгалтерском учете сделаны корректировки по возврату товаров (работ, услуг);

— не истек один год со дня возврата товаров (отказа от результатов работ, услуг).

Рассмотрим подробнее, как принять к вычету НДС в обеих ситуациях.

Оформляем возврат товара как реализацию.

Когда покупатель отражает в учете приобретенный товар, он становится его собственником.

Если затем по каким-либо причинам покупатель возвращает товар продавцу, то происходит передача права собственности. Такая передача облагается НДС. При этом бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец — покупателем.

Бывший покупатель отражает в своем учете возврат товара как обычную реализацию. При этом он выставляет в общеустановленном порядке счет-фактуру бывшему продавцу, зарегистрировав его в книге продаж. НДС по возвращенным товарам можно принять к вычету на основании этого счета-фактуры.

Пример. В июне ЗАО «Миллениум» отгрузило ООО «Ярило» партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару (в том числе НДС — 144 руб.). Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии — 30 000 руб. ЗАО «Ярило» оплатило всю партию товара в июне. Право собственности на товар перешло к ООО «Ярило» в момент отгрузки товара. Из-за отсутствия спроса в августе ЗАО «Ярило» возвратило ООО «Миллениум» 20 пар обуви на общую сумму 18 880 руб. (в том числе НДС — 2880 руб.). В этом же месяце ООО «Миллениум» вернуло деньги за возвращенный товар. ООО «Ярило» выставило ЗАО «Миллениум» счет-фактуру на возврат. Бухгалтер ООО «Миллениум» в учете должен сделать следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 — 47 200 руб. — отражена выручка от реализации обуви;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 7200 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 90-2 Кт 41 — 30 000 руб. — списана себестоимость проданной обуви;

Д-т 51 К-т 62 — 47 200 — ЗАО «Ярило» оплачена партия товара;

20 июля, 20 августа, 20 сентября:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 2400 руб. — НДС перечислен в бюджет (согласно декларации за II квартал);

Д-т 41 К-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», — 16 000 руб. — оприходована возвращенная часть партии обуви (20 пар);

Д-т 19 К-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», — 2880 руб. — учтен НДС по возвращенной обуви;

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 19 — 2880 руб. — НДС по возвращенному товару принят к вычету;

Д-т 60, субсчет «Расчеты с поставщиками», К-т 51 — 18 880 — ООО «Миллениум» перечислил деньги за возвращенный товар.

Оформляем возврат товара, не признаваемый реализацией.

Покупатель может вернуть продавцу товар, который у него (покупателя) не был принят к учету. Чаще всего подобное происходит по причине неисполнения сторонами условий договора (например, поставлен бракованный или недоукомплектованный товар).

Такой возврат нельзя признать реализацией, в этом случае покупатель не должен выставлять продавцу счет-фактуру.

При этом продавец может принять начисленный и уплаченный в бюджет НДС к вычету по основанию, предусмотренному п. 5 ст. 171 НК РФ (при условии что соблюдены требования, предъявляемые этой нормой).

Продавец принимает к вычету НДС на основании своего счета-фактуры, в который вносит исправления на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/36207). Для этого в счете-фактуре нужно изменить количество и стоимость отгруженных товаров; также следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

Все изменения нужно заверить подписью руководителя, печатью фирмы и указать дату их внесения. Исправленный счет-фактуру в части возвращенного товара продавец регистрирует в книге покупок.

Возможна ситуация, когда покупатель возвратил неоприходованный товар после того, как продавец уже начислил НДС и отразил его в налоговой декларации.

В этом случае нужно подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию и внести изменения в книгу продаж. Для этого оформляют дополнительный лист книги продаж за тот квартал, в котором произошла отгрузка товара покупателю.

Пример. В июне ЗАО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию обуви в количестве 50 пар по цене 944 руб. за пару (в том числе НДС — 144 руб.). Всего отгружено товара на сумму 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.). Себестоимость одной пары обуви составляет 600 руб., а себестоимость отгруженной партии — 30 000 руб. Три пары обуви на общую сумму 2832 руб. (в том числе НДС — 432 руб.) оказались бракованными. В июле ООО «Пассив» возвратил их ЗАО «Актив». Бухгалтер ЗАО «Актив» в учете должен сделать следующие проводки:

Д-т 62 К-т 90-1 — 47 200 руб. — отражена выручка от реализации обуви;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 7200 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д-т 90-2 К-т 41 — 30 000 руб. — списана себестоимость проданной обуви;

20 июля, 20 августа, 20 сентября:

Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т 51 — 2400 руб. — НДС перечислен в бюджет (согласно декларации за II квартал);

в июле (на дату возврата бракованной обуви):

Д-т 62 К-т 90-1 — 2832 руб. (944 руб. x 3 пары) — отражен возврат части партии обуви (сторнирована часть выручки от реализации);

Д-т 90-2 К-т 41 — 1800 руб. (600 руб. x 3 пары) — сторнирована часть себестоимости, приходящаяся на возвращенную часть партии обуви;

Д-т 90-3 К-т 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 432 руб. (2832 руб. x 18%/118%) — сторнирован НДС, приходящийся на возвращенную часть партии обуви.

Последняя запись означает, что ЗАО «Актив» использовал свое право на налоговый вычет. Бухгалтер ЗАО «Актив» должен подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за II квартал.

Приведенные выше проводки справедливы для случая, когда товар возвращается в том же году, в котором он был реализован.

В аналогичном порядке исполнитель работ может принять к вычету НДС, уплаченный при выполнении работ (оказании услуг), если заказчик от них откажется (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Стоит напомнить, что с 1 января 2008 г. при возврате товара иностранной фирме НДС, уплаченный в бюджет покупателем — налоговым агентом, также можно принять к вычету. Этот же порядок действует и при отказе от услуг или работ, выполняемых иностранными фирмами (п. 5 ст. 171 НК РФ).