Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

Базовым определением малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) в настоящее время является формулировка, содержащаяся в п. 6 П(С)БУ-9: «Для целей бухгалтерского учета запасы включают малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течение срока не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года«. Аналогичное определение содержат и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Определение, приведенное в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, по сути, не отличается от вышеприведенного: «К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, специальная одежда и др.».

Обращаем внимание на такие особенности определений:

  • МБП относятся к запасам наравне с сырьем, готовыми товарами и незавершенным производством;
  • отсутствует стоимостной критерий.

То есть материальные активы, установленный срок использования которых менее одного года, считаются малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП). Балансовая стоимость таких предметов при передаче их со склада в эксплуатацию списывается на соответствующие статьи расходов. При этом следует осуществлять обязательное ведение количественного учета таких предметов в разрезе материально ответственных лиц до момента полной ликвидации данных предметов (списания с баланса).

Все материальные ценности, срок использования которых превышает 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию, относятся к необоротным активам. Эти активы, в свою очередь, делятся на основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА). Подробнее этот вопрос рассмотрен в теме Учет малоценных необоротных материальных активов (МНМА),

Отнесение материальных ценностей к определенному типу можно представить в виде следующей схемы:

Срок эксплуатации (год или нормальный операционный цикл)

менее года или нормального операционного цикла

более года или нормального операционного цикла

КЛАСС 1 «НЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ»

Стоимость критерия, установленного на предприятии согласно ст. 5 П(С)БУ 7

МАЛОЦЕННЫЕ НЕОБОРОТНЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ счет 112

Бухгалтерский и налоговый учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Как было указано выше, к МБП относятся предметы, используемые на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он составляет более одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, специальная одежда и др.

Для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов предназначен счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». По дебету этого счета отражается приобретение МБП по первоначальной стоимости, а по кредиту — отпуск в эксплуатацию со списанием их учетной (балансовой) стоимости на счета учета расходов.

Аналитический учет МБП ведется по видам предметов по однородным группам, установленным исходя из нужд предприятия.

Списание балансовой стоимости МБП в бухгалтерском учете осуществляется в момент передачи таких предметов в эксплуатацию в корреспонденции со счетами затрат. В зависимости от места использования списываемых МБП применяются следующие счета затрат: 23 «Производство», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт» и др. При этом списание не означает полного прекращения их учета. До момента ликвидации МБП ведется оперативный количественный учет таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

При возврате после эксплуатации таких предметов, пригодных для дальнейшего использования, они приходуются на складе и отражаются записью по дебету счета 22 в корреспонденции с кредитом счета 71 «Прочий операционный доход».

В налоговом учете согласно разделу III НКУ объект обложения налогом на прибыль рассчитывается на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, в соответствии с положениями Кодекса. Механизм корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), отраженного в финансовой отчетности на разницы, определен ст. 138, 139, 140, 141 НКУ. То есть для определения объекта налогообложения предприятие использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности в части учтенных доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. Разделом III НКУ механизм корректировки операций с МБП не предусмотрен, поэтому в налоговом учете МБП учитываются аналогично бухгалтерскому учету.

Учет НДС при приобретении МБП особенностей не содержит, то есть данные операции отражаются в общем порядке.

Пример. Предприятие приобрело специальный бур проломной для сверления твердых бетонов стоимостью 9 000грн., в т. ч. НДС – 1 500рн. Согласно технологическим условиям срок службы бура составляет 2 месяца. Предприятие в соответствии с технологическим процессом производства осуществляет работы, связанные со сверлением, ежедневно. Таким образом, срок службы бура составляет 60 дней с начала эксплуатации. В бухгалтерском и налоговом учете данная операция отражается следующим образом.

Учет малоценных необоротных материальных активов (МНМА)

Активы предприятия разделяются на оборотные и необоротные. Согласно НП(С)БУ-1, утвержденному приказом Минфина от 07.02.2013 г. № 73, оборотные активы — это денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления на протяжении операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса. Необоротными считаются активы, не отнесенные к оборотным.

НП(С)БУ-1 также определено, что операционный цикл — это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств и их эквивалентов от реализации изготовленной из них продукции или товаров и услуг.

Таким образом, все материальные ценности, срок использования которых превышает 365 календарных дней с момента ввода в эксплуатацию, относятся к необоротным активам. Эти активы, в свою очередь, делятся на основные средства и малоценные необоротные материальные активы (МНМА).

Разделить их позволяет введение стоимостного критерия, что предусмотрено п. 5 П(С)БУ-7. Величину этого критерия предприятие устанавливает самостоятельно и отражает ее в приказе об учетной политике.

Такой же стоимостной критерий предусмотрен и для целей налогового учета. Согласно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ его размер составляет 6 000 грн. Как правило, для обеспечения сопоставимости налогового и бухгалтерского учета предприятиями устанавливается именно такой стоимостной критерий. В этом случае к МНМА относятся материальные ценности, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых свыше одного года и первоначальная стоимость которых менее 6 000 грн.

Отметим, что до 1 сентября 2015 года стоимостной критерий был установлен в размере 2 500 грн. В связи с этим ГФС в письме от 10.11.2015 г. № 23971/6/99-99-19-02-02-15 сообщает, что все материальные активы, первоначальная стоимость которых менее 6 000 грн., отнесенные для целей налогового учета к основным средствам согласно стоимостным ограничениям на дату их приобретения (ввода в эксплуатацию), не исключаются из состава основных средств на дату вступления в силу Закона Украины от 17.07.2015 г. № 655-VIII. Такие объекты остаются в составе основных средств.

Таким образом, с 1 сентября 2015 года к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 6 000 грн. Объекты стоимостью менее 6 000 грн., приобретенные после указанной даты, в налоговом учете считаются МНМА.

Бухгалтерский учет малоценных необоротных материальных активов

В состав МНМА могут зачисляться:

  • приспособления к основным средствам, специальные инструменты общего назначения, приборы и другие орудия, предназначенные для использования в производстве;
  • специальная и форменная одежда и обувь, в случае, если срок ее использования более года;
  • прочие предметы долгосрочного использования, в случае, если согласно установленному стоимостному критерию они не могут быть включены в состав основных средств.

Учет расходов на приобретение МНМА отражается по дебету субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

После ввода в эксплуатацию таких активов ранее понесенные расходы списываются с кредита субсчета 153 в дебет субсчета 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Стоимость МНМА погашается посредством начисления износа по установленной предприятием ставке (норме) (п. 27 П(С)БУ-7) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. То есть при передаче в эксплуатацию МНМА не списываются с баланса (в отличие от малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), которые учитываются в составе запасов на счете 22). Сумма начисленной амортизации отражается по кредиту субсчета 132 «Износ других необоротных материальных активов» и включается в состав расходов с учетом направления использования.

Согласно данной норме амортизация МНМА может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50 % его амортизируемой стоимости, а остальные 50 % стоимости — в месяце их списания с баланса или в первом месяце эксплуатации объекта в размере 100 % его стоимости.

Специальные типовые формы для учета движения МНМА не установлены. Поэтому для документального оформления операций с МНМА можно использовать типовые формы, предназначенные для учета операций с основными средствами, перечень которых утвержден приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352, а именно:

  • акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1) — для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, для учета ввода их в эксплуатацию, внутренних перемещений и вывода объекта из состава основных средств;
  • акт на списание основных средств (форма № ОЗ-3) — для оформления выбытия основных средств, кроме автотранспорта, при полном или частичном их списании;
  • инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОЗ-6) — для учета всех видов основных средств пообъектно или для группового учета однотипных объектов, которые введены в эксплуатацию в одном месяце, имеют одинаковое назначение, характеристики и одинаковую стоимость.

Методика учета малоценных активов

Приведенные в методике рекомендации моделировались в конфигурации « Бухгалтерия для Украины », редакция 1.2.

Методика, описанная в статье, актуальна для конфигурации « Управление торговым предприятием для Украины », редакция 1.2.

В типовой конфигурации учет малоценных быстроизнашивающихся предметов (МБП), инвентаря, малоценных необоротных активов (МНА) и библиотечных фондов, далее – малоценки, выделен в отдельную подсистему « Малоценные активы ».

Согласно п.23 П(С)БУ 9 малоценные активы, переданные в эксплуатацию, списываются с баланса предприятия на затраты, то есть исключаются из состава активов и учитываются далее на забалансе в оперативном количественном учете.

Учет библиотечных фондов и МНА в бухгалтерском учете ведется на счетах с количественным учетом 1112 и 1122, соответственно, а для начисления амортизации используется счет 1322.

Если необходимо начислять износ библиотечных фондов и МНА с применением методов 50%/50% и 100% (п.27 П(С)БУ 7), то такие малоценные необоротные активы должны учитываться пообъектно и для их учета следует использовать подсистему « Основные средства ».

Более подробно с вариантами учета малоценных активов можно ознакомиться в статье « Пообъектный и количественный учет малоценных активов ».

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) относятся предметы, используемые в течении не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности, инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т. п. В соответствии с п.6 П(С)БУ 9, МБП являются запасами.

Учет и обобщение информации о наличии и движении МБП, принадлежащих предприятию и находящихся в составе запасов, ведется по счету 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (Инструкция 291).

По дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту счета, отражается отпуск МБП в эксплуатацию по учетной стоимости со списанием на счета учета затрат, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

В статье рассмотрены следующие вопросы:

Аналитический учет малоценки

Перечень малоценки хранится в справочнике « Номенклатура », в котором для данного вида номенклатуры рекомендуется создать отдельную папку.

Для созданной папки можно задать счета учета номенклатуры , которые будут заполняться автоматически в документах, регистрирующих движения материальных ценностей.

Счета учета задаются по кнопке «Перейти» — «Счета учета номенклатуры» справочника.

Подробнее с методикой настройки счетов по умолчанию можно ознакомиться в статье « Примеры настроек счетов учета по умолчанию ».

Для того чтобы позиция номенклатуры была отнесена к малоценным активам, необходимо в справочнике «Назначения использования» задать назначение использования переданных в эксплуатацию малоценных активов.

В назначении использования указываются:

  • Вид малоценного актива — к какой категории будет относиться актив по назначению использования:
    • Малоценный быстроизнашивающийся предмет;
    • Малоценный необоротный актив;
    • Библиотечный фонд.
  • Количество по нормативу выдачи — значение реквизита используется для подстановки по умолчанию количества в документы.
  • Единица — единица измерения количества (базовая единица измерения номенклатуры ).
  • Срок полезного использования — срок полезного использования малоценного актива.
  • Способ отражения расходов — способ отражения в расходах предприятия суммы погашенной стоимости малоценного актива. Способ выбирается из справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)».

    С методикой заполнения справочника «Способы отражения расходов по амортизации (погашению стоимости)» для автоматического распределения суммы расходов по различным счетам бухгалтерского учета можно ознакомиться в статье « Распределение суммы амортизации по счетам и объектам аналитического учета ».

  • Счет передачи — счет бухгалтерского учета по назначению использования (счет на котором будет числиться актив после передачи в эксплуатацию) для малоценных необоротных активов и библиотечных фондов (счета 1122, 1112). Эти счета подставляются по умолчанию, при изменении вида малоценного актива.

Данная информация может быть введена по кнопке «Перейти» формы элемента номенклатуры (Рис. 1).

Поступление малоценки

Приобретение малоценки

Приобретение малоценки с оприходованием на склад отражается документом «Поступление товаров и услуг»:

    С видом операции «Покупка, комиссия» в табличной части «Товары» (Рис. 2) при отражении приобретения МБП.

При проведении документа, отражается операция зачисления МБП на баланс предприятия (Рис. 3).

Подробнее с методикой оформления документа «Поступление товаров и услуг» можно ознакомиться в статье « Заполнение документа «Поступление товаров и услуг» (на примере поступления товаров от поставщика)».

Подробнее с порядком заполнения документа можно ознакомиться в разделе «Основные средства» справочника «Налог на прибыль: от учета до отчета».

Оприходование излишков малоценки

Для контроля правильности учета малоценки должна выполняться периодическая инвентаризация этих активов по местам хранения и эксплуатации, и сверка фактических данных с учетными данными.

Если по результатам проведенной инвентаризации или иным образом выявлены излишки, то факт оприходования малоценки на склад отражается документом «Оприходование товаров».

Табличная часть документа заполняется стандартным образом – построчным вводом, путем выбора малоценных активов из справочника «Номенклатура». Документ также может быть заполнен автоматически при вводе на основании документа «Инвентаризация товаров на складе».

Методика оприходования ТМЦ на склад предприятия по результатам инвентаризации подробнее описана в статье « Оформление пересортицы товаров на складе ».

С малоценными активами, находящимися на складах, допустимы все операции, предусмотренные для подсистемы «Учет запасов».

Ввод малоценки в эксплуатацию

Передача малоценки в эксплуатацию оформляется документом «Передача малоценных активов в эксплуатацию» (Рис. 5).

При оформлении документа в шапке необходимо указать следующие реквизиты:

  • Склад — место хранения, с которого передается малоценка.
  • Подразделение — подразделение организации, в которое передается малоценный актив.

В табличной части необходимо указать список ТМЦ и количество, списываемое со склада.

При этом заполняются следующие реквизиты:

  • Малоценный актив – перечень, передаваемых в эксплуатацию малоценных активов.
  • Назначение использования — назначение использования передаваемых в эксплуатацию малоценных активов.

Данный реквизит может быть заполнен автоматически на основании предварительно введенных данных справочника «Назначения использования» (см. раздел «Аналитический учет малоценки») либо введен непосредственно в документе «Передача малоценных активов в эксплуатацию».

При оформлении передачи в эксплуатацию МБП («Вид малоценного актива» — «Малоценный быстроизнашивающийся предмет») 100 % стоимости таких МБП спишется на затраты.

При оформлении операции передачи в эксплуатацию библиотечных фондов или малоценных необоротных активов (соответствующие «Виды малоценного актива» в карточке назначения использования), 100% их стоимости также будет списано, но такое списание отразится в виде начисления амортизации методом 100%.

Числовые примеры ввода в эксплуатацию МБП с набором проводок и иллюстрацией отражения в конфигурации «Бухгалтерия для Украины» представлены в разделе «Выбытие (передача в эксплуатацию) малоценных и быстроизнашивающихся предметов» Cправочника хозяйственных операций.

  • Физическое лицо — физическое лицо, сотрудник предприятия, которому передается малоценный актив.
  • Количество — количество передаваемых малоценных активов. Значение реквизита может быть заполнено автоматически при выборе назначения использования актива либо введено вручную.
  • Для целей бухгалтерского учета малоценных активов в эксплуатации также указывается Счет учета (БУ) – cчет бухгалтерского учета малоценного актива на складе, до момента передачи в эксплуатацию. Значение реквизита выбирается из плана счетов бухгалтерского учета или заполняется автоматически при выборе ТМЦ на основании данных регистра сведений «Счета учета номенклатуры» или при выборе назначения использования малоценного актива.

    При проведении документа отражается списание стоимости малоценного актива на счета затрат, указанные в элементе справочника «Назначения использования», и оприходование на забалансовый счет «МЦ» (Рис. 6).

    Материалы, стоимость которых списывается при передаче в эксплуатацию, продолжают учитываться в количественном выражении на специальном забалансовом счете МЦ «Малоценные активы в эксплуатации» до их фактического выбытия.

    Учет в суммовом выражении по счету МЦ реализован в конфигурации для удобства пользователей, с целью учета и контроля наличия малоценных активов, которые находятся в эксплуатации.

    Перемещение малоценки

    Перемещение малоценных активов в эксплуатации между работниками в пределах подразделения отражается при помощи документа «Перемещение малоценных активов в эксплуатации».

    В шапке документа необходимо заполнить:

    • Подразделение — подразделение в пределах которого перемещается малоценка.
    • Кому — материально ответственное лицо, которому передается малоценный актив.
    • флаг Указывать партию — устанавливается при необходимости выбора конкретной партии, с которой должно произойти списание малоценного актива. Если флаг не установлен, списание партий будет происходить по методу ФИФО.

    В табличной части необходимо указать список перемещаемых активов и их количество.

    Вся необходимая информация может быть внесена в табличную часть документа автоматически по кнопке «Заполнить». При этом открывается форма обработки с различными параметрами отбора малоценки по остаткам (Рис. 7).

    При проведении документа формируются проводки по перемещению малоценного актива по счету «МЦ» (Рис. 8).

    Если материально ответственное лицо переходит в другое подразделение или малоценный актив передается сотруднику другого подразделения, для отражения операции перемещения малоценных активов между подразделениями, необходимо списать этот актив из эксплуатации при помощи документа «Списание малоценных активов из эксплуатации» и оприходовать его на забаланс при помощи ручных операций.

    Подробнее механизм формирования ручных операций описан в статье « Ручные операции регламентированного учета ».

    Списание малоценки

    Списание малоценки с истекшим сроком эксплуатации или по факту порчи оформляется документом «Списание малоценных активов из эксплуатации» (Рис. 9).

    Заполнить табличную часть документа можно автоматически по кнопке «Заполнить». При этом открывается форма обработки с различными параметрами отбора малоценки по остаткам.

    Для указания конкретной партии, с которой должно произойти списание малоценных активов следует в шапке документа установить флаг «Указывать партию». Если данный флаг не установлен, списание партий происходит по методу ФИФО. Поскольку при передаче в эксплуатацию 100 % стоимости малоценных активов было списано на затраты, при оформлении операции списания, отражаются движения только по счету «МЦ» (Рис. 10).

    Подробнее с методикой отражения операции списания малоценных активов из эксплуатации можно ознакомиться в статье « Списание из эксплуатации малоценки с закончившимся сроком полезного использования ».

    Отчетность подсистемы

    Получить информацию об остатках и движении малоценных активов можно с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (Рис. 11).

    В отчет можно вывести различную дополнительную информацию:

    • материально ответственное лицо;
    • документ передачи малоценки в эксплуатации;
    • срок полезного использования и т.д.

    Подробнее с вариантами настройки отчета можно ознакомиться в статье «Оборотно-сальдовая ведомость по счету: варианты настройки».

    Другие материалы по теме:

    Нас находят: список неучтенной малооценки, отчет учета мбп в лнр форма 3, счет 1122, https://yandex ru/clck/jsredir?from=yandex ru%3Bsearch%3Bweb%3B%3B&text=&etext=1831 swZ1J_CBiDUCj7KNwvuVEc_iU4pijDpywPjWMamoYpEjlc6VRUD7ABCOnV1LDr6x cb01ccc282591aeaf1fb4d0edc2be164b01e2d84&uuid=&state=_BLhILn4SxNIvvL0W45KSic66uCIg23qh8iRG9, https://yandex ru/clck/jsredir?from=yandex ru%3Bsearch%3Bweb%3B%3B&text=&etext=1831 3YkmX0T1bRvmFiZFqXRKThnrngzhvh6i5QCEMKMKGej7yuWoMiTI9BTKPw-6aNng 482ecd0a2b5fec3282b759fc0106d2c75d2deecf&uuid=&state=_BLhILn4SxNIvvL0W45KSic66uCIg23qh8iRG9, https://yandex ru/clck/jsredir?from=yandex ru%3Bsearch%3Bweb%3B%3B&text=&etext=1821 2_Mh5OwrTvBV5YOQKKtSOn1KSQ8S5DRtFJ9LgRryNxtmMu8—QLLjkavx2xwLVgk 1d96d3d4f4c926cb711e82d62cfa689e715a93ca&uuid=&state=_BLhILn4SxNIvvL0W45KSic66uCIg23qh8iRG9, бухгалтер не клеит инвентарные номера на малоценные предметы, инвентарная карточка малоценки, кто отвечает за малоценку на предприятии, хранение малоценки

    © Учебный центр «Стимул», 2011-2018.

    Страница сгенерирована за 0,003281 секунд: MySql 0,000375 секунд, 1 запросов

    Списание малоценных основных средств документы

    Мария ПРАВДА, бухгалтер-аудитор

    На субсчете 112 должны учитываться малоценные активы, срок службы которых больше года или операционного цикла, а на счете 22 — «малоценка», срок службы которой меньше года

    Активы, которые по старому Плану счетов учитывались на счете 12, в новом Плане счетов учитываются на двух счетах:

    — 11 «Прочие необоротные материальные активы», субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы» (МНМА);

    — 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП).

    Хотя в названии этих двух счетов есть общее слово — «малоценные», они по своей сущности различны. Первая «малоценка» — необоротная, а вторая — быстроизнашивающаяся и оборотная. То есть на субсчете 112 должны учитываться малоценные активы, срок службы которых больше года или операционного цикла, а на счете 22 — «малоценка», срок службы которой меньше года. Чтобы отделить малоценные необоротные материальные активы от прочих необоротных активов, рекомендуем предприятию в приказе об учетной политике ввести для них ценовой критерий. Однако это не обязательно, и каждое предприятие имеет право самостоятельно устанавливать правила игры.

    Что такое МБП до стандартов и после

    Прежде чем рассматривать тему, сравним само понятие МБП согласно действующему законодательству и законодательству, утратившему силу (таблица 1).

    Как явствует из таблицы 1, реально к МБП могут относится только запасы, используемые:

    в течение не более одного года;

    нормального операционного цикла, если он более одного года.

    В свою очередь, П(С)БУ 2 дает определение, что такое операционный цикл. В соответствии с п. 4, операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.

    В соответствии с Планом счетов и Инструкцией №291, МБП учитываются на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года.

    По дебету счета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отражаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту — отпуск малоценных и быстроизнашивающихся предметов в эксплуатацию по учетной стоимости со списанием на счета учета расходов, а также списание недостач и потерь от порчи таких предметов.

    В соответствии с п. 6 П(С)БУ 9, МБП являются запасами

    Напомним, что, в соответствии с п. 6 П(С)БУ 9, МБП являются запасами. А следовательно, МБП, как и прочие запасы, признаются активом, если существует вероятность, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена. Следовательно, МБП, учитываемые на предприятии и срок использования которых менее года или одного операционного цикла, в момент приобретения приходуются по первоначальной стоимости на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». В соответствии с п. 9 П(С)БУ 9, первоначальной стоимостью запасов (в нашем случае — МБП), приобретенных за плату, является себестоимость запасов, состоящая из следующих фактических расходов:

    1) суммы, выплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

    2) суммы ввозной пошлины;

    3) суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию;

    4) транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта до места их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов);

    5) прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

    Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства. В свою очередь, себестоимость производства определяется в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы».

    Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

    Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость.

    Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

    Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподобные запасы, равна справедливой стоимости переданных запасов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, переданную (полученную) в процессе обмена.

    Стоимость переданных в эксплуатацию МБП исключается из состава активов (списывается с баланса на расходы) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и по ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

    Приведем пример отражения МБП на счетах бухгалтерского учета с использованием счетов 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Данные примера отразим в таблице 2.

    Отражение хозяйственных операций примера 1 покажем на счетах бухгалтерского учета в таблице 3.

    Аналитический учет МБП

    В первую очередь напомним, что аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов может создаваться:

    — по соответствующим субсчетам;

    — по месту нахождения и материально ответственным лицам;

    — по отдельным предметам, относящимся к составу каждой группы малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

    В соответствии со ст. 9 Закона №996, основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, фиксирующие факты осуществления хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены во время осуществления хозяйственной операции, а если это невозможно — непосредственно по ее окончании. Для контроля и упорядочения обработки данных на основании первичных документов могут составляться сводные учетные документы. При ведении аналитического учета поступления, передаче МБП в эксплуатацию, учете в эксплуатации и т. п. следует использовать первичные документы, формы которых утверждены Приказом №145. Для аналитического учета МБП используются следующие формы:

    МШ-1 «Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (приспособлений)»;

    МШ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

    МШ-3 «Заказ на ремонт или заточку инструментов (приспособлений)»;

    МШ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;

    МШ-5 «Акт на списание инструментов (приспособлений) и обмен их на пригодные»;

    МШ-6 «Личная карточка №____ учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;

    МШ-7 «Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений»;

    МШ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

    Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

    — название документа (формы);

    — дату и место составления;

    — название предприятия, от имени которого составлен документ;

    — содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;

    — должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

    — личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции.

    Для примера подробнее рассмотрим одну из этих форм аналитического учета — МШ-6 «Личная карточка №____ учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений». В соответствии с Приказом №145, в ней необходимо указать фамилию, имя и отчество работника, которому выдаются МБП такого вида, его табельный номер, цех, участок, отдел, профессию и должность работника, дату приема на работу или дату изменения профессии (должности). Также могут быть указаны данные про его пол, рост, размер одежды (обуви, головного убора). На обратной стороне формы МШ-6 указывается выдача и возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений. Подписывает такую личную карточку начальник, бухгалтер, инженер по охране труда и технике безопасности или начальник цеха.

    При автоматизированной обработке данных (ведении учета на компьютере) личную карточку можно не вести.

    Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечение фиксирования фактов всех хозяйственных операций в первичных документах, хранение обработанных документов, регистров и отчетности в течение установленного срока, но не менее трех лет, несет владелец (владельцы) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

    Ответственность за несвоевременное составление первичных документов и регистров бухгалтерского учета и недостоверность отраженных в них данных несут лица, составившие и подписавшие эти документы.

    Учет МБП по месту эксплуатации

    На складах ведется количественный учет МБП по их номенклатурным номерам. Этот учет аналогичен учету материалов на складе. В бухгалтерии предприятия составляют группировочные ведомости поступления МБП таким же образом, как группировочные ведомости поступления материалов. Отпуск МБП в эксплуатацию осуществляется на основании требований цехов или ответственных лиц. Отпуск рабочим МБП в длительное пользование оформляется выпиской требования в двух экземплярах.

    В соответствии с п. 23 П(С)БУ 9, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

    Учет МБП по местам хранения и пребывания могут вести лица, ответственные за их наличие, как правило, по следующим группам:

    — инструменты и приспособления общего назначения;

    — хозяйственный инвентарь — портьеры, вешалки, противопожарный инвентарь и т. п.;

    — специальная одежда, специальная обувь (что касается учета, то он зависит от срока эксплуатации такой «малоценки». В данном случае речь идет о спецодежде и спецобуви, срок эксплуатации которых менее года);

    — прочие МБП — столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристический инвентарь, брезент и т. п.

    В пределах данных групп предприятия могут самостоятельно устанавливать более детализированное группирование МБП.

    Для правильной организации учета МБП следует принимать соответствующие меры. В частности, необходимо:

    — обеспечить условия для нормального их хранения на складах и функционирования в эксплуатации;

    — размещать МБП в местах их хранения и эксплуатации так, чтобы быстро их принять, отпустить и проверить наличие;

    — установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за прием, хранение и отпуск МБП, за правильное и своевременное оформление данных операций;

    — заключать с ответственными лицами письменные договоры о материальной ответственности.

    Инструменты и устройства общего назначения отпускаются со склада в подразделения по установленным лимитам (нормам) отпуска инструментов. При этом возможны несколько вариантов организации учета инструментов и приспособлений в эксплуатации.

    Первый вариант организации учета предусматривает порядок, согласно которому операции по получению инструментов и приспособлений со склада, возврат на склад МБП, пришедших в негодность, и изношенных инструментов оформляются первичными документами.

    Оформление операций по передаче инструментов и приспособлений первичными документами осуществляется в следующем порядке:

    получение инструментов и приспособлений со склада — выпиской требований или лимитных карточек;

    возврат инструментов и приспособлений на склад — выпиской накладных или записями в лимитных карточках;

    остаток непригодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля — накладными.

    Второй вариант организации учета предусматривает порядок, согласно которому оформляются только операции по передаче инструмента и приспособлений, приводящие к изменению запасов МБП в ответственных подразделениях (метод постоянного запаса МБП или обменного фонда).

    При таком порядке ответственные подразделения обменивают на складе непригодные, изношенные инструменты и приспособления на пригодные штука за штуку. Такой метод не приводит к изменению запасов инструментов в ответственных подразделениях и потому не требует специального первичного документа на обмен. Целесообразен на предприятиях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а также надлежащей организацией учета и контроля.

    Бухгалтерский учет МБП в местах эксплуатации

    В соответствии с Планом счетов, бухгалтерский учет МБП на складах и в местах эксплуатации должен вестись следующим образом:

    поступили от поставщика МБП и оприходованы на склад:

    расходы на доставку, разгрузку МБП собственными силами:

    Д-т 22, К-т 23, 66,65;

    приобретены МБП подотчетными лицами (согласно авансовому отчету):

    Д-т 22, 644 К-т 372;

    оприходованы МБП собственного производства, предназначенные для собственного использования:

    возвращены подотчетному лицу денежные средства за приобретенные МБП:

    поступили МБП от учредителей в счет взноса в уставный капитал создаваемого предприятия:

    Д-т 22, К-т 46 (при регистрации уставного капитала проводки будут следующими: Д­т 46, К­т 40);

    списание стоимости МБП на подготовку и освоение производства:

    отпуск МБП, срок эксплуатации которых менее года, списывается на расходы в момент передачи их в эксплуатацию:

    Д-т 23, 91, 92, 941, 949, 93, 24, 15 К-т 22;

    расходы МБП, связанные с отгрузкой готовой продукции:

    стоимость недостач и потерь МБП, установленная при увольнении материально ответственного лица или при инвентаризации:

    списание МБП, срок эксплуатации которых менее года:

    Приведем пример отражения на счетах бухгалтерского учета таких хозяйственных операций (таблица 4).

    Малоценные необоротные материальные активы. Бухгалтерский учет

    В соответствии с П(С)БУ 2, оборотные активы — денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации либо потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. То есть все другие активы, не подпадающие под это определение, являются необоротными.

    На субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» отражается стоимость предметов, срок полезного использования которых больше одного года, то есть специальные инструменты и специальные устройства, стоимость которых погашается начислением износа по установленной предприятием ставке (норме) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов. Следовательно, на малоценные необоротные материальные активы, учитываемые на этом счете, начисляется износ.

    В соответствии с Планом счетов и Инструкцией №291, износ начисляется на счете 132 «Износ других необоротных материальных активов». На субсчете 132 обобщается информация о сумме износа тех необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 «Прочие необоротные материальные активы», в частности на субсчете 112. Износ отражается по П(С)БУ 7. В соответствии с П(С)БУ 7, амортизация начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который предприятие должно установить при признании данного объекта активом (при зачислении на баланс). Этот срок может быть приостановлен на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации указанного актива. Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется такими методами:

    1) прямолинейным, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на ожидаемый период времени использования объекта основных средств;

    2) производственным, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

    Амортизация малоценных необоротных материальных активов может начисляться двумя способами: в первом месяце использования объекта в размере 50 процентов его амортизируемой стоимости, а остальные 50 процентов — в месяце их исключения из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом, или же в первом месяце использования объекта может амортизироваться 100 процентов его стоимости.

    В данном случае предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством и урегулированные Законом №283. В частности, в соответствии со статьей 8 «Амортизация», под термином «амортизация основных фондов» следует подразумевать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение на уменьшение откорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.

    В соответствии с упомянутым Законом, амортизационные основные средства делятся на группы. Но наши основные фонды могут быть отнесены или ко 2­й, или к 3­й группе. В частности, ко 2­й группе могут относиться бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежности к ним. К 3­й группе — любые другие основные фонды, не включенные в группу 2. Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода в следующем размере (в расчете на календарный квартал):

    группа 2 — 6,25 процента;

    группа 3 — 3,75 процента.

    Обращаем ваше внимание на то, что налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3 по следующим нормам (в расчете на календарный год):

    1-й год эксплуатации — 15 процентов;

    2-й год эксплуатации — 30 процентов;

    3-й год эксплуатации — 20 процентов;

    4-й год эксплуатации — 15 процентов;

    5-й год эксплуатации — 10 процентов;

    6-й год эксплуатации — 5 процентов;

    7-й год эксплуатации — 5 процентов.

    Приведем пример по отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций с МНМА, учитываемыми на субсчете 112. Данные примера отразим в таблице 5.