Утеря имущества в результате пожара: что с налогами?

Что касается НДС, то тут ситуация четко урегулирована п. 198.5 НКУ: если при приобретении такого товара предприятие воспользовалось правом на налоговый кредит, то, поскольку порча (уничтожение) товара в результате пожара не связано с хозяйственной и облагаемой НДС деятельностью предприятия, то предприятию в отчетном периоде, в котором произошел такой пожар, нужно признать налоговое обязательство по НДС. Базой для начисления будет стоимость приобретения такого товара (п. 189.1 НКУ). Ранее признанный налоговый кредит по НДС при приобретении данных товаров при этом не сторнируется.

Отражение убытка от пожара в налоговом учете с целью налогообложения налогом на прибыль зависит от того, когда произошел данный пожар – в 2014-м или в 2015-м году. Поскольку редакции раздела ІІІ НКУ, которые регулируют уплату данного налога, в указанных годах были разными, а значит, по-разному регулируют данный вопрос.

В 2014 г. в налоговые расходы данные убытки относить можно было только в случае, если такой товар был застрахован. В этом случае, согласно пп. 140.1.6 НКУ, если условия страхования предусматривали выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, включались в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включались в доходы такого налогоплательщика за налоговый период их получения.

В 2015 г. такого понятия, как налоговые расходы с целью обложения налогом на прибыль больше нет. Есть лишь финансовый результат до налогообложения и разницы, на которые он корректируется согласно раздела ІІІ НКУ. Финансовый результат до налогообложения формируется согласно законодательства по бухгалтерскому учету, НСБУ или МСФО. Так, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291, убытки от порчи и уничтожения имущества списываются по дебету субсчета 947, который по кредиту корреспондирует со счетом 79, на котором как раз и определяется сумма указанного финансового результата (до уменьшения его на сумму налога на прибыль). Таким образом, убытки в сумме стоимости сгоревшего товара уменьшают объект обложения налогом на прибыль еще на стадии определения финансового результата.

Основанием для такого налогового учета (как по НДС, так и по налогу на прибыль) будут документы, подтверждающие факт пожара, количество уничтоженного и испорченного в результате пожара товара, его списание с баланса и утилизацию. Круг таких документов широк, но чем больше их будет, тем меньше у контролирующих органов будет сомнений в том, что товар действительно сгорел в результате пожара. Например, такими, как инвентаризационная и сличительная ведомость, акт о списании товара, акт о пожаре, постановление из местного отдела пожарной охраны о возбуждении уголовного дела по факту поджога (или отказе от возбуждения такого уголовного деля), и т.д.

Списание товаров, утративших потребительские свойства, и товаров с истекшим сроком годности

Практически каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности рано или поздно сталкивается с потерями товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в виде уменьшения их количества (это может произойти вследствие естественной убыли товаров в процессе хранения или транспортировки, а также по причинам кражи или иных форс-мажорных обстоятельств) или в виде утраты ими своих потребительских свойств (например, вследствие их порчи либо по истечении срока хранения и реализации). И в этом случае перед бухгалтером возникает проблема учета таких потерь, а также их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.

Главные причины утраты потребительских свойств товара

Естественная убыль товаров

При осуществлении операций по производству, транспортировке, хранению отдельных видов ТМЦ может происходить изменение их количественных и/или качественных показателей. Выявленные недостачи и потери материальных ценностей могут быть следствием естественных процессов, обусловленных особенностями их химического состава или физического состояния. Например, к естественным потерям материальных ценностей могут привести летучесть, усушка, утруска таких материалов.

Величина естественного изменения количественных или качественных показателей усредненно постоянна для различного вида ТМЦ, условий их использования и может быть нормативно регламентирована. Различными министерствами и ведомствами разработаны нормы естественной убыли отдельных видов материалов и продукции. Недостача материальных ценностей вследствие летучести, усушки, утруски и пр. таких ценностей в пределах установленных норм не может быть расценена как вина материально ответственного лица. Недостачи и потери в пределах установленных норм считаются естественными.

До настоящего времени законодательством Украины нормы естественной убыли многих материальных ценностей не утверждены. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII «О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР» до принятия соответствующих законодательных актов Украины на ее территории применяются законодательные акты СССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.

Потери при транспортировке

Изменение количества либо качества товара может происходить также при транспортировке, так как в это время товар подвержен воздействию ряда опасных факторов. Он может разбиться, помяться, намокнуть, потерять внешний (товарный) вид и не подлежать дальнейшей эксплуатации, а иногда бывает просто утерян либо украден.

Для ряда товаров действующим законодательством установлены соответствующие нормы естественной убыли. В других случаях потери, произошедшие при транспортировке товара, возмещает виновное в них лицо, то есть лицо, отвечающее за сохранность товара в ходе перевозки (ответственность перевозчика может быть установлена договором, приказом о назначении материально ответственного лица либо нормами действующего законодательства).

Субъективные причины (по вине ответственных лиц)

Товар может потерять свои потребительские свойства и вследствие халатности ответственного лица. В случае установления такого лица ему предъявляется иск на возмещение суммы потерь, рассчитанной в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116).

Следует отметить, что лицо, к которому предъявлены претензии в отношении порчи материальных ценностей, признается виновным после самостоятельного признания своей вины либо по решению суда. Ответственность лица по возмещению убытков наступает после признания такого лица виновным. В случае если судом отказано в иске, лицо, к которому предъявлялись претензии, виновным не признается и ответственность по возмещению убытков не наступает.

Требования законодательства (некачественная и опасная продукция)

Согласно п. 17 постановления КМУ от 15.06.2006 г. № 833 «Об утверждении порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания на рынке потребительских товаров» запрещается продажа товаров, не имеющих соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых срок годности не обозначен либо обозначен с нарушением требований нормативных документов, товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, поступивших без соответствующих документов, подтверждающих их качество и безопасность.

Согласно Закону Украины от 14.01.2000 г. № 1393-XIV «Об изъятии из обращения, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции» (далее — Закон № 1393) к некачественной и опасной продукции относится:

  • продукция, не отвечающая требованиям действующего в Украине законодательства для соответствующего вида продукции в отношении ее потребительских свойств;
  • продукция, не отвечающая требованиям действующего законодательства в отношении ее безопасности для жизни и здоровья человека, имущества и окружающей среды;
  • продукция, которой производителем или продавцом с целью ее сбыта потребителю умышленно были приданы форма и отдельные свойства определенного продукта, но которая не может быть идентифицирована как продукция, за которую она выдается;
  • продукция, во время маркировки которой нарушены установленные законодательством требования к языку маркировки, а также к содержанию и полноте сообщаемой информации;
  • продукция с истекшим сроком годности;
  • продукция, не имеющая предусмотренных законодательством соответствующих документов, подтверждающих ее качество и безопасность.

Некачественная и опасная продукция подлежит обязательному исключению из обращения. Это осуществляется владельцем данной продукции по его решению или по решению специально уполномоченных органов исполнительной власти. В случае приведения изъятой из обращения некачественной и опасной продукции в соответствие с требованиями законодательства для данного вида продукции она может быть возвращена в обращение по решению специально уполномоченных органов.

Некачественная и опасная продукция, которую нельзя вернуть в обращение, подлежит утилизации либо уничтожению. Утилизацию или уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продовольственной продукции проводит производитель (собственник) за свой счет. Порядок и условия использования некачественной продовольственной продукции, а также методы утилизации или уничтожения опасной продовольственной продукции согласуются с соответствующими органами, которые осуществляют государственный контроль и надзор за качеством и безопасностью продукции в соответствии с их компетенцией.

Переработку, утилизацию и уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продукции могут осуществлять только предприятия, которые прошли аттестацию на выполнение этих работ.

В письме ГТСУ от 24.02.2003 г. № 11/4-30-2706-ЕП приводится перечень предприятий и специализированных учреждений, которым разрешено осуществление работ по переработке, утилизации, уничтожению и дальнейшему использованию изъятой из обращения некачественной и опасной продукции.

Изъятие из обращения, переработка, утилизация, уничтожение либо дальнейшее использование некачественной и опасной продукции регулируются следующими нормативными актами:

  • Законом № 1393;
  • Законом Украины от 23.12.97 г. № 771/97-ВР «О качестве и безопасности пищевых продуктов и продовольственного сырья»;
  • Законом Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах»;
  • Законом Украины от 25.06.91 г. № 1264-XII «Об охране окружающей природной среды»;
  • Законом Украины от 24.02.94 г. № 4004-XII «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»;
  • Законом Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» и пр.

Порядок определения и документального оформления утери товаром потребительских свойств

При обнаружении материально ответственным лицом испорченных товаров либо товаров с истекшим сроком годности первым делом необходимо провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов определен Положением про инвентаризацию активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее — Положение № 879). С этой целью руководитель предприятия должен издать приказ или распоряжение. При проведении инвентаризации выявляются активы, которые частично потеряли свое первоначальное качество и потребительское свойство, устаревшие, а также материальные и нематериальные активы, которые не используются и, которые не соответствуют критериям признания активом.

По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия оформляет протокол, в котором отражаются сведения о состоянии склада, о наличии испорченного товара и признании его не подлежащим дальнейшей реализации.

Основные формы первичной учетной документации по инвентаризации (акты, описи, ведомости) утверждены Постановлением Государственного комитета СССР по статистике от 28.12.89 г. № 241 «Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций» (далее — Постановление № 241) Все они имеют в номере буквенный код «инв.-«. Так, например, это форма № инв-1 «Инвентаризационная опись основных средств».

Однако кроме них имеются другие документы — как утвержденные нормативными документами, так и составляемые предприятием в произвольной форме, которые необходимо иметь на предприятии до, во время и после проведения инвентаризации. Перечень таких документов с образцами заполнения приведен в теме Образцы документов по инвентаризации.

Отметим, что Положением № 879 определено, что инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости оформляются в соответствии с требованиями, установленными Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. То есть можно использовать документы, содержащие обязательные реквизиты и соответствующие требованиям, предусмотренным этим Положением.

Бухгалтерский учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности

Оценка запасов на дату баланса определена П(С)БУ-9, согласно которому запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Если на дату баланса цена товаров снизилась или они испорчены, устарели либо иным образом утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду, то такие товары в соответствии с п. 25 П(С)БУ-9 отражаются по чистой стоимости реализации, которая согласно п. 26 П(С)БУ-9 определяется по каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт.

Чистая стоимость реализации может быть определена по следующей формуле:

Среализ — чистая стоимость реализации запасов;

Цожид — ожидаемая цена продажи запасов;

Рожид — ожидаемые расходы на производство и сбыт запасов.

Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода и до принятия решения о конкретных виновниках одновременно отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, надлежащая к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности и доход отчетного периода.

Стоимость испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности в пределах норм естественной убыли (боя) списывается на себестоимость производства по дебету счетов 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы» либо на себестоимость реализованного товара в отчетном периоде по дебету счета 90 «Себестоимость реализации».

Потери во время хранения и реализации рекомендуется учитывать на субсчете 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей», причем независимо от того, произошли такие потери в пределах норм естественной убыли или сверх таковых.

Относятся на расходы отчетного периода и отражаются по дебету счета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

  • сумма уменьшения первоначальной (покупной) стоимости запасов (то есть сумма уценки);
  • стоимость полностью испорченных запасов, сверх установленных норм естественной убыли.

Одновременно со списанием запасов, виновники, порчи которых не установлены, сумма потерь должна быть отражена на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Если в следующих периодах будет установлено виновное лицо, ответственное за возмещение убытков, в регистрах бухгалтерского учета отражается доход, равный сумме возмещения. Доход отражается по кредиту счета 716 «Возмещение ранее списанных активов», а задолженность виновного лица перед предприятием — по дебету счета 375 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба». Одновременно с признанием дохода сумма недостачи, числящаяся на забалансовом счете 072, должна быть списана. Возмещение виновными лицами сумм ущерба отражается по дебету субсчета 301 «Наличные денежные средства в национальной валюте» или 311 «Текущий счет в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом субсчета 375.

При этом следует обратить внимание, что из суммы возмещения, полученного от виновных лиц, в соответствии с п. 10 Порядка № 116 следует сначала возместить убытки, причиненные предприятию, а остаток средств перечислить в государственный бюджет. В этом случае сумма, предназначенная к перечислению, отражается по дебету субсчета 716 в корреспонденции с субсчетом 642 «Расчеты по обязательным платежам».

Налоговый учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности

1 января 2015 года раздел III НКУ изложен в новой редакции, которая существенно меняет механизм исчисления налога на прибыль предприятий. Теперь для определения объекта налогообложения плательщик налога на прибыль использует данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности в части учтенных доходов, расходов и финансового результата до налогообложения. Прибыль определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с правилами бухгалтерского учета, на разницы, которые возникают согласно положений раздела III НКУ. При данным разделом корректировка финансового результата в случае списания испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности не предусмотрена.

Таким образом, в налоговом учете потери товарных запасов отражаются в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Относительно обложения НДС операций по списанию испорченных запасов и товаров с истекшим сроком годности следует учесть, что в налоговом учете выбытие товара вследствие сверхнормативной недостачи (боя) не связано с его использованием в хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому такие операции подпадают под действие п. 198.5 ст. 198 НКУ. На сумму таких потерь придется начислить налоговые обязательства по НДС. В таком случае у налогоплательщика такие товары согласно п. 189.1 ст. 189 НКУ считаются проданными по цене не ниже цены их приобретения. Поскольку недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли включаются в состав расходов, то есть используются в хозяйственной деятельности, то признавать условную продажу таких ТМЦ следует только в сумме сверхнормативных потерь. В этом случае налогоплательщик сам себе выписывает налоговую накладную и отражает налоговое обязательство по НДС.

Отметим, что при списании товара, уничтоженного вследствие пожара или кражи, также следует начислить налоговые обязательства по НДС. ГНСУ в письме от 11.04.2012 г. № 5378/5/15-3416 разъясняет, что если налогоплательщик при приобретении товарно-материальных ценностей сформировал налоговый кредит, то при списании таких ТМЦ в связи с хищением или уничтожением в результате пожара следует начислить налоговые обязательства по НДС, поскольку такие материальные ценности не используются в хозяйственной деятельности. Налоговые обязательства по НДС начисляются независимо от того, установлены ли виновные лица и взыскивается ли с них ущерб. При возмещении такого ущерба виновными лицами налоговые обязательства по НДС не отражаются.

Пример. На складе числятся запасы на сумму 6 000 грн. Обнаружена партия испорченных запасов на сумму 600 грн. Норма естественной убыли для данного вида запасов составляет 4 %. Виновное лицо не установлено. При приобретении этих запасов был сформирован налоговый кредит по НДС.

УЧЕТ СПИСАНИЯ ИСПОРЧЕННЫХ ТОВАРОВ ИЛИ ТОВАРОВ С ИСТЕКШИМ СРОКОМ ГОДНОСТИ

Как правильно списывать на затраты убытки и не восстанавливать НДС при утрате товара в следствие чрезвычайных происшествий?

Добрый день, друзья. Знаете, недавно у моего большого друга случилось несчастье – сгорел склад с продукцией. Это, безусловно, огромные потери. И передо мной встало 2 вопроса: какие документы нужны, чтобы обосновать списание на расходы стоимости сгоревшего товара, а также что сделать, чтобы не восстанавливать НДС, принятый к возмещению, по сгоревшему товару. Вам, дорогие коллеги, эта информация тоже очень пригодится, если, не дай Бог, ваш товар будет безнадежно утрачен или испорчен. Сразу скажу, что НДС вам восстанавливать не нужно. А сейчас я расскажу, как все сделать правильно на реальном примере, реально сгоревшей продукции.

  1. Провести инвентаризацию. Эта обязанность установлена п. 3 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а также приказом от 29.07.1998 г. № 34-Н «Об утверждении положения по ведения бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ». Также проведение инвентаризации необходимо в случае стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
  2. Заявить о пожаре в компетентные органы. Соответственно, получить от пожарных справку о факте пожара. Также необходимо составить протокол осмотра места происшествия сотрудниками МЧС, в нем указать причину возгорания имущества, а также какое имущество находилось в зоне пожара. В данном случае чиновники согласны с тем, что такие документы помогут вам избежать возможных споров с налоговиками. И об этом также написано в письме Минфина России от 24.09.2007 г. № 03-03-06/1/691. Есть на этот счет еще письма регионального характера. В частности, приведу одно из них по городу Москве от 15.01.2007 года № 19-11/2462. Кроме того, сотрудники правоохранительных органов могут возбудить уголовное дело с целью расследовать, не было ли там поджога. Либо они просто выдадут отказ в возбуждении уголовного дела.
  3. Списать убытки в бухгалтерском и налоговом учете. Как только собраны все необходимые документы, свидетельствующие о том, что товар был утрачен в результате пожара, стоимость актива можно списать в бухгалтерском и налоговом учете. При пожаре сделать это гораздо проще, чем при хищении. П.п. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ позволяет списать убытки при пожаре в составе внереализационных расходов независимо от того, найдены виновники пожара или нет. Справка об отсутствии виновных лиц в данном случае не помешает.

Ну, я уже говорил, что НДС восстанавливать не надо. Об этом подробно рассказано в письме ФНС РФ от 21.05 2015 года № ГД-4-3/[email protected]. Также дам вам судебное решение ФАС от 3.09.2009 г. № А56-5351/2009.

Как бы там ни было, я вам перечислил, что нужно делать, если ваш товар сгорел, украден и т.д. В этом случае налоговики все равно могут потребовать восстановления НДС, однако если вам надо отстоять свою позицию и все это дело обосновать, обращайтесь к моим специалистам – они обязательно вам помогут. Ну, и напомню, что для того, чтобы уметь грамотно справляться с придирками налоговиков, грамотно экономить на налогах и защищать свои активы, приходите на мои семинары, ближайшие из которых состоятся уже совсем скоро: 15-16 июня – семинар в Москве и 15-16 апреля – семинар в Казани. Подробнее о семинаре вы сможете узнать у нашего онлайн-консультанта внизу экрана, либо заказав обратный звонок, или позвонив по телефону 8(800)5555-264. Кроме того, вы можете пройти видеокурс по той же теме. Огромное спасибо, дорогие друзья. До встречи на семинаре.

Списание ТМЦ: что с НДС?

У налоговиков спросили: начисляются ли налоговые обязательства и сохраняется ли право на налоговый кредит при осуществлении операций по списанию товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ), в том числе испорченных?

Специалисты ГФСУ, отвечая на этот вопрос, напомнили, что право на налоговый кредит возникает независимо от того, начали ли такие ТМЦ использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика НДС, а также от того, осуществлял ли налогоплательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 Налогового кодекса Украины).

В то же время, поскольку плательщиком НДС осуществляется операция по списанию ТМЦ (в том числе испорченных), то они уже не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности такого плательщика.

Поскольку во время приобретения ТМЦ (в том числе испорченных) суммы НДС были включены в состав налогового кредита, то налогоплательщик должен в налоговом периоде, в котором происходит их списание, осуществить начисление налоговых обязательств по НДС по основной ставке исходя из стоимости приобретения таких ТМЦ (в том числе испорченных).

Категория 101.02 Информационно-справочного ресурса «ЗІР»

Как списать ндс на убытки

В редакцию постоянно поступаю вопросы, тем или иным образом касающиеся списания недостач и возмещения убытков виновными лицами. Такие вопросы в большинстве случае затрагивают не только бухгалтерский, но и налоговый учет, а также имеют свои юридические аспекты. Чтобы помочь нашим уважаемым читателям, сегодня мы предоставляем ответ на один из таких вопросов.

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете списания недостачи и возмещения убытков нанесённых виновным лицом предприятию?

При выявлении недостачи товарно-материальных ценностей (далее — ТМЦ) на складе предприятия или месте их эксплуатации (использования) вся ответственность в первую очередь возлагается на материально ответственное лицо (далее МОЛ). Следует помнить о том, что МОЛ, которому предъявляются претензии относительно недостачи или порчи ТМЦ, признается виновным, если:

1) признало свою вину;

2) его вину признал (доказал) суд.

Претензия относительно факта недостачи ТМЦ предъявляется к МОЛ, в случае если сумма такой недостачи превышает установленные нормы естественной убыли.

Не зависимо от способа доказательства виновности на предприятии, в момент выявления недостачи, должна быть составлена инвентаризационная опись, а на основании ее данных должен быть составлен акт, в котором должны быть указанны фактические данные о недостаче в количественном и стоимостном выражении. Например, недостача составляет: 2 факса «Siemens» на сумму 2000,00 грн., 2 телефонов «Panasonic» на сумму 1200,00 грн и т.д.

Данный акт должен быть обязательно подписан членами комиссии назначенной руководителем предприятия, а также МОЛ, в подтверждение достоверности фактов изложенных в акте. Если МОЛ признало свою вину, то оно собственноручно должен написать в акте примерно следующее: «Свою вину по факту возникновения недостачи (или хищения, порчи и т.д.) признаю в полном объёме (частично, на 50% или в сумме такой-то). Согласен возместить сумму выявленной недостачи (материального ущерба) путём внесения денежных средств в кассу предприятия (удержаний с заработной платы, приобретением и передачей на баланс предприятия ценностей и пр.) в течении трёх (шести, двенадцати и т.д.) месяцев». После чего МОЛ ставит в акте подпись и дату.

В случае если МОЛ не согласно с выводами указанными в акте, то в таком случае, оно обязано в акте указать причины несогласия.

При этом директор предприятие имеет возможность согласиться с указанными МОЛ причинами и снять обвинения с МОЛ, или дать указание о передаче материалов суд.

В случае если МОЛ виновным себя не признаёт и судом отказано в иске, лицо, к которому предъявлялись претензии, виновным не признается и ответственность с него снимается.

И так, если вина МОЛ не доказана или же ответственность с него снята, то все убытки от недостачи предприятием относятся на затраты. В случае если вина доказана, то работники бухгалтерии должны рассчитать сумму размера убытком, подлежащих к возмещению.

В зависимости от ТМЦ, сумма размеров убытков рассчитывается согласно:

1) «Порядка определение размера убытков от хищения, нехватки, уничтожение (порча) материальных ценностей», утвержденного постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее — Порядок № 116);

2) Закона Украины «Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации кражей, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей» от 06.06.95 г. № 217/95-ВР (далее — Закон № 217).

В большинстве случаев на предприятиях недостачи касаются ТМЦ, поэтому на них мы и остановимся.

Сумма возмещения определяется путем расчета по формуле:

Р = ((Б — А) х Иинф. + НДС + АС) х 2, где:

Р — это сумма ущерба, которая возмещается виновным лицом;

Б — балансовая стоимость ТМЦ согласно данным бухучета, по которым возникла недостача. Для оборотных материальных активов, а именно для сырья и материалов, эта величина равняется первоначальной стоимости. Для готовой продукции и незавершённого производства, а так же полуфабрикатов собственного производства балансовая стоимость определяется на уровне ее фактической себестоимости. Для необратимых материальных активов (в частности, для объектов основных средств) такая стоимость принимается на уровне первоначальной их стоимости.;

А — сумма начисленной амортизации в бухучете (данный показатель используется только лишь в том случае, если ТМЦ подлежат амортизации);

Иинф. — индекс инфляции, который сложился в промежуток времени между датой приобретения и датой выявления недостачи ТМЦ (он определяется как производное ежемесячных индексов инфляции согласно данных Минстата).

НДС — сумму НДС, которая была отнесена в состав налогового кредита при приобретении ТМЦ, которых недостает. Для оборотных ТМЦ сумма налога определяется как величина, которая равняется 20 % балансовой стоимости таких активов. Для необоротных материальных активов сумма НДС определяется как величина, равная 20 % остаточной стоимости таких активов за минусом амортизации.

АС — сумму акцизного сбора для продукции, с суммы продажи которой взимается акцизный сбор. Применяется предприятиями-производителями при расчете суммы возмещения убытков, понесенных в связи с недостачей готовой (подакцизной) продукции на складе. К подобным предприятиям принадлежат табачные фабрики, ликероводочные заводы, кондитерские фабрики, ювелирные заводы и т.п. Относительно предприятий, которые приобретают подакцизные ТМЦ, то при расчете суммы возмещения недостачи сумма акцизного сбора отдельно не учитывается, потому что она включена в балансовую стоимость таких ТМЦ.

2 — коэффициент перерасчета. В зависимости от вида ТМЦ данный коэффициент может быть от 1,5 до 50 1 .

1 Перечень ТМЦ, и коэффициенты, которые используются при расчете понесённых убытков по причине хищении или недостач приведены в Порядке № 116.

Согласно П(С) БУ 16 «Затраты» сумма убытков, понесенных предприятием в связи с недостачей или порчей ТМЦ, относится к составу расходов. В зависимости от класса актива, к которому принадлежали отсутствующие ТМЦ, сумма понесенных убытков списывается:

а) на счет 949 «Другие расходы операционной деятельности», если ТМЦ принадлежали к оборотным активам;

б) на счет 977 «Другие расходы обычной деятельности», если ТМЦ принадлежали к необоротным активам.

В то же время сумма недостачи должна быть отображена на забалансовом счете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей»

Сумма убытков, понесенных предприятием в связи с недостачей ТМЦ, списывается на расходы в том отчетном периоде, в котором такая недостача была выявлена.

Если виновное лицо, которое несет ответственность за возмещение убытков, осуществляет такое возмещение, например, вносит деньги в кассу, то такая операция отражается как доход, который равняется сумме возмещения. Аналогично расходам, в зависимости от класса актива, к которому принадлежали ТМЦ, доходы отображаются:

а) на счет 719 «Другие доходы от операционной деятельности», в случае, если отсутствующие ТМЦ принадлежали к оборотным активам;

б) на счет 746 «Другие доходы от обычной деятельности», в случае, если ТМЦ, которых не достает, принадлежали к необоротным активам.

Одновременно с признанием дохода, сумма недостачи, которая значится на счете 072, должна быть списана в той части, которая соответствует сумме осуществлённого возмещения.

Если виновное лицо не выявлено, то сумма недостачи должна учитываться на забалансовом счете в течении исковой давности — трех лет.

В соответствии со ст. 3 Закона. № 217 и п. 10 Порядка № 116, с сумм, взысканных с виновных лиц, осуществляется возмещение убытков, причиненных предприятию. После фактического получения суммы возмещения от виновного лица сумма, которая превышает сумму убытков, понесенных предприятием, должна быть перечислена в бюджет.

Средства, которые подлежат перечислению в госбюджет, следует зачислять на счета, открытые в управлениях Государственного казначейства за балансовым счетом 3111 «Поступление в общий фонд государственного бюджета», код бюджетной классификации доходов 23010000, символ отчетности 073. По бухучету предприятия необходимо отобразить данные операции следующим образом (см. ниже пример и таблицу 1).

По итогам инвентаризации, проведенной на предприятии по состоянию на 01.07.200Х г., на складе предприятия было выявлена недостача ТМЦ на сумму 2000,00 грн. Эти ТМЦ были приняты на баланс в марте 200Х г. Выявлено виновное лицо — заведующий складом, который признал свою вину и дал своё согласие на возмещение убытков, нанесённых предприятию в полном объеме.

Определяем сумму возмещения, согласно Порядку № 116:

1. Определяем индекс инфляции.

Допустим, что индексы инфляции составили: апрель — 1,01, май — 1,02, июнь — 1,01. Общий индекс инфляции — 1,04 (1,01 х 1,02 х 1,01);

2. Определена сумма НДС: (2000 грн. х 20 %) / 100 % = 400 грн.;

3. Сумма возмещения составила: ((2000 грн. х 1,04) + 400 грн.) х 2 = 4960 грн.

Сумма возмещения, внесенная виновным лицом в кассу предприятия.

В бухучете должны быть сделаны следующие проводки: