Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по переводу

Документ : Перевод как форма увольнения: трудовые аспекты; налогообложение неиспользованного отпуска

Перевод как форма увольнения:
трудовые аспекты; налогообложение неиспользованного отпуска

ВОПРОС: 1. Какие особенности имеют увольнение и прием на работу работника путем перевода его на другое предприятие?

2. Кто и когда удерживает налоги с денежной компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которого увольняют в связи с переводом?

ОТВЕТ: 1. Вначале напомним, что такое увольнение по переводу на другое предприятие, каковой процесс, кстати, был весьма популярен в приснопамятные советские времена.*

Как известно, основания прекращения трудового договора установлены в ст. 36 КЗоТ. Пункт 5 ч. 1 ст. 36 КЗоТ предусматривает возможность прекращения трудового договора в порядке перевода работника, с его согласия, на другое предприятие.

Закон подробно не регламентирует порядок перевода работника на другое предприятие. Однако для такого вида увольнения необходимо выполнить следующие условия, а именно получить согласие: 1) работника (письменное) на перевод с одного предприятия на другое; 2) предприятия уволить такого работника путем перевода; 3) “нового” предприятия принять на работу работника, который уволился по переводу с предыдущего предприятия.

Документами, подтверждающими выполнение этих условий, как правило, являются: заявление работника; письмо-запрос (письмо-ходатайство) предприятия, куда переводится работник; ответ на письмо-запрос с положительной резолюцией предприятия, откуда переводится работник; приказ об увольнении.

Каковы же особенности такого вида увольнения и какие гарантии имеет работник, уволенный в порядке перевода на другое предприятие?

Во-первых, без согласия работника перевести его на другое предприятие невозможно по той причине, что ст. 32 КЗоТ установлен прямой запрет на подобные действия.

Во-вторых, если “новое” предприятие согласилось принять работника по переводу с другого предприятия, то в дальнейшем оно не может “передумать” относительно приема на работу такого работника. Это вытекает из ч. 5 ст. 24 КЗоТ:

“Лицу, приглашенному на работу в порядке перевода с другого предприятия, (из) учреждения, организации по согласованию между руководителями предприятий, учреждений, организаций, не может быть отказано в заключении трудового договора”.

Поэтому с таким работником трудовой договор, как правило, заключается с первого дня, следующего за днем увольнения, если иное не предусмотрено сторонами.

В-третьих, испытательный срок для данной категории работников при оформлении трудового договора не устанавливается (ч. 3 ст. 26 КЗоТ).

Определенным преимуществом такого способа увольнения, как перевод, является возможность сохранения отпуска, не использованного на предыдущем месте работы. Данное право предусмотрено ч. 1 ст. 81 КЗоТ, в соответствии с которой по желанию работников, переведенных на работу с одного предприятия на другое, которые не использовали по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получили за него денежной компенсации, ежегодный отпуск полной продолжительности предоставляется до наступления шестимесячного срока непрерывной работы после перевода. Если переведенный работник полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительные отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы (ч. 2 ст. 81 КЗоТ).**

Таким образом, право работника, принятого на работу в порядке перевода с другого предприятия. на получение отпуска до окончания шести месяцев работы на новом месте, не является безоговорочным. Оно возникает только при условии, что работник не использовал по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получил за него денежной компенсации (п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона “Об отпусках”). .Неполученная денежная компенсация в таких случаях подлежит перечислению (по желанию работника) на счет предприятия, на которое он принят на работу в порядке перевода (ч. 3 ст. 24 Закона “Об отпусках”).

Что касается ч. 2 ст. 81 КЗоТ в отношении включения периода, за который не использован отпуск, в стаж работы, дающий право на ежегодные отпуска, то сравнение этого правила с ч. 3 ст. 9 и п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона “Об отпусках” позволяет утверждать, что получение работниками денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска по предыдущему месту работы тоже исключает возможность применения ч. 2 ст. 81 КЗоТ.

Авторы “Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде” считают, что из п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона “Об отпусках” нельзя делать вывод о том, что право на отпуск до окончания шести месяцев работы на новом месте имеют все работники, не использовавшие полностью или частично основной отпуск по предыдущему месту работы и не получившие денежной компенсации, независимо от основания увольнения. Они подчеркивают, что только при прекращении трудового договора в порядке перевода разрешается не выдавать работнику “отпускную” денежную компенсацию, а перечислить ее на счет “нового” предприятия.***

При увольнении же работников по другим основаниям согласно ч. 1 ст. 24 Закона “Об отпусках” выплата денежной компенсации за все неиспользованные дни отпуска является обязательной.

2. Порядок налогообложения “переводных” отпускных зависит от того, получает денежную компенсацию за неиспользованный отпуск увольняющийся по переводу работник или нет.

Если работник компенсацию получает, то она должна облагаться в обычном порядке бухгалтерией “старого” предприятия. Как известно, компенсация за неиспользованный отпуск включается в фонд дополнительной заработной платы на основании п/п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы. При этом Новоподоходный Закон не устанавливает никаких льгот по этой выплате. Следовательно, она облагается налогом с доходов физических лиц (НДФЛ) и взносами на общеобязательное государственное социальное страхование по полной программе (то есть по общим правилам налогообложения заработной платы).

А как быть, если работник не получает данную компенсацию, а оставляет за собой право на получение отпуска, то есть предполагаемые отпускные перечисляются на счет “нового” предприятия? Каков порядок налогообложения “переведенной” отпускной компенсации ?

К сожалению, действующее законодательство ответа на этот вопрос не содержит.

По нашему мнению, возможен следующий вариант налогообложения компенсационных отпускных.

При начислении компенсации за неиспользованный отпуск “старое” предприятие удерживает НДФЛ, начисляет и удерживает взносы на пенсионное и социальное страхование. Мотивировка в данной ситуации такова: Закон “Об отпусках” (ч. 3 ст. 24) говорит о перечислении денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска. Иными словами, денежная компенсация начисляется в пользу работника, а перечисляется (по его желанию) на счет предприятия, на которое этот работник перешел. Поскольку, как мы выяснили, денежная компенсация за неиспользованный отпуск является объектом всеобщего обложения, то уклониться от начислений-удержаний будет трудно.****

При этом для “старого” предприятия все суммы начисленных отпускных на основании п/п. 5.6.1 и все начисления на основании п/п. 5.7.1 Закона О Прибыли относятся в состав валовых затрат соответствующего налогового периода.

“Новому” предприятию денежные средства, полученные для выплаты работнику “переводных” отпускных, тоже счастья не принесут.

Во-первых, они попадут в валовой доход (на основании п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли). “Компенсационные” валовые затраты появятся только при начислении за счет данной компенсации отпускных, приходящихся на дни отпуска, “перенесенного” со “старого” предприятия.

Во-вторых, высока вероятность того, что “новое” предприятие будет вынуждено начислить на сумму отпускных все причитающиеся налоги-взносы. Ведь оснований для освобождения подобных отпускных в законодательстве, увы, нет.

В итоге вырисовывается довольно мрачная перспектива уплатить налоги дважды — как “старому”, так и “новому” предприятию.

Двойное налогообложение выглядит, естественно, несправедливым.

На наш взгляд, логично облагать налогами-взносами лишь “новое” предприятие. Ведь по большому счету сумма, перечисляемая одним предприятием другому, не является компенсацией за неиспользованный отпуск (хотя формально именуется ею в ч. 3 ст. 24 Закона “Об отпусках”). На “новом” предприятии работник использует “старый” отпуск, так что получает он от “нового” предприятия не компенсацию за неиспользованный отпуск, а отпускные.

В таком случае правильнее говорить о том, что компенсацию получает не работник, а “новое” предприятие. И вообще: данная компенсация выплачивается по сути не за неиспользованный отпуск, она возмещает “новому” предприятию те расходы, которое оно вынуждено понести из-за того, что “старое” предприятие не отправило работника своевременно в отпуск и не выплатило ему денежную компенсацию при увольнении. Ведь если считать, что компенсация выплачивается работнику (через посредника — “новое” предприятие), тогда в силу ч. 3 ст. 9 и ч. 7 ст. 10 Закона “Об отпусках” работник уже не вправе претендовать на получение отпуска на новом месте работы с учетом задолженности по отпуску, образовавшейся на старом месте работы.

А раз это компенсация не работнику, а предприятию, то по такой компенсации доход у физлица не возникает. Поэтому реальных оснований для обложения перечисляемой суммы всем комплексом налогов-взносов, обычно сопровождающим начисление (выплату) дохода физлицам, мы не видим.

Ну а в общем — было бы неплохо, чтобы госорганы договорились о том, кого облагать — “старое” или “новое” предприятие, и проинформировали об этом плательщиков.

До появления подобных разъяснений не смелым плательщикам было бы разумно отказаться от варианта с перечислением компенсации на “новое” предприятие и выплатить ее непосредственно работнику.

* Благодаря такому переводу сохранялись очередь на жилье и непрерывный трудовой стаж.

** Такая же норма содержится в ч. 3 ст. 9 Закона “Об отпусках”

*** См. Стычинский Б. С., Зуб И. В., Ротань В. Г. Научно-практический комментарий к законодательству Украины о труде. В 2-х т. — Т. 1. — Симферополь: “Таврида”, 1998. — С. 540.

**** Обращаем внимание на то, что в данном случае работник не может претендовать на применение НСЛ, поскольку расчеты с ним (хотя и виртуальные) производятся в месяце увольнения (п/п. 6.3.3 Новоподоходного Закона).

“Бухгалтер” № 9, март (I) 2006 г.
Подписной индекс 74201

Компенсация неиспользованного отпуска в случае перевода на другое место работы

Пpи переводе нa другое пpедприятие работник в зaявлении должен yказать наименование пpедприятия и pеквизиты для пeречисления суммы кoмпенсации за неиспользованный отпуск. B свою oчередь, предприятие, oформляющее работнику компенсацию зa неиспользованный отпуск, oбязано предоставить eму справку или нaправить ее в aдрес предприятия — пoлучателя суммы компенсации o количестве днeй неиспользованного отпуска и cумме компенсации.

Предприятие, начислившее компенсации, являeтся по oтношению к работнику налоговым агентом. Cледовательно, все налоги и удержания (НДФЛ и ЕСВ) дoлжны быть пeречислены в бюджeт в мoмент перечисления cуммы компенсации в адрес нoвого места работы pаботника (пп.168.1.2 cт.168 HКУ). Если пo каким-либo причинам компенсация начислена, нo не перечислена в тeчение 20 днeй, следующих зa последним днeм отчетного пeриода, в кoтором было пpоизведено начисление, нeобходимо перечислить ЕСВ в сроки, yстановленные в HКУ для месячного налогового пeриода (пп. 168.1.5 cт. 168 HКУ). В cвою очередь, пpедприятие, получившее тaкие средства, нe отражает иx в cоставе доходов и, cоответственно, в cоставе расходов пpи выплате работнику.

После перевода нa другое мeсто работы денежная компенсация пo желанию работника мoжет быть пeречислена на cчет предприятия, нa которое пeрешел работник. B таком cлучае к cтажу работы, дaющему право нa ежегoдный основной и дополнительный отпуск [дополнительно смотрите Социальный отпуск], зaчисляется время, зa которое pаботник не использовал отпуск нa предыдущем мeсте работы.

Tаким образом, работник бyдет иметь пpаво на ежегодный отпуск пoлной продолжительности, отработав нa новом пpедприятии менее шести мeсяцев (а имeнно разницу мeжду шестью мeсяцами и количеством днeй, приходящихся нa неиспользованный отпуск нa старом пpедприятии). Такой вывoд следует из чaсти третьей cт.9 и п.8 cт.10 3акона об отпусках. Cумма компенсации, перечисленная cо старого мeста работы, бyдет выплачена oдновременно с отпускными.

Смотрите также: Пиcьмо ГФС № 3548/5/. -15 oт 14.02.2015 — перевод на дpугое предприятие: ЕСВ нa компенсацию неиспользованного отпуска.

Другие страницы по темe Компенсация за неиспользованный отпуск:

Отпуск по переводу: учет и налогообложение

22.06.2015 19549 1 2

Акценты этой статьи:

кто является налоговым агентом относительно компенсации за неиспользованный отпуск, перечисляемой на новое место работы;

когда следует удерживать ЕСВ, НДФЛ и военный сбор;

как и когда можно предоставить отпуск работнику, переведенному на другое место работы;

как отразить в учете операцию по начислению компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу.

Право на отпуск при переводе на новое место работы

Все знают, что в общем случае первый отпуск можно получить, отработав на предприятии полгода. Но если человек принят по переводу с другого предприятия, для него действуют особые правила предоставления отпусков. При определенных условиях он может взять ежегодный отпуск (причем полной продолжительности) на новом месте раньше, чем истечет 6 месяцев непрерывной работы.

Эти условия перечислены в ст. 81, 83 КЗоТ, п. 8 ст. 10 и ст. 24 Закона от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее – Закон № 504). Так, после перевода пра-во на отпуск возникает, если:

на предыдущем месте работы ежегодный отпуск не был использован (полностью или частично);

денежную компенсацию за неиспользованный отпуск работник при увольнении не получал;

компенсация по желанию работника была перечислена на текущий счет предприятия, на которое он был принят по переводу. Просьба о перечислении суммы компенсации на новое место работы должна быть указана либо в заявлении об увольнении по переводу, либо в отдельно составленном заявлении.

Если все три условия выполнены, то в стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительные отпуска, засчитывается время, за которое работник не использовал эти отпуска на предыдущем месте работы (ч. 2 ст. 81 КЗоТ, абзац последний ст. 9 Закона № 504).

Если же не выполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, тогда работнику придется ждать 6 месяцев, чтобы получить отпуск на но-вом предприятии.

Порядок перечисления компенсации

При увольнении по переводу возможность перечислить на новое предприятие компенсацию за неиспользованный отпуск прямо предусмотрена ст. 81, 83 КЗоТ, а также ст. 9 и 24 Закона № 504. Однако сумма компенсации может быть перечислена на новое место работы только с согласия работника. Поэтому работник должен сам указать в заявлении (об увольнении по переводу либо в отдельно составленном заявлении), что он просит перечислить на новое место работы сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

Получив такое заявление, бухгалтер предприятия, с которого работник увольняется, должен:

определить продолжительность неиспользованных ежегодных отпусков (основного и дополнительных), на которые имеет право работник;

подсчитать количество дней отдыха, причитающихся работнику, исходя из стажа его работы на предприятии;

рассчитать сумму компенсации, исходя из количества дней неиспользованного отпуска и среднемесячного заработка, определенного согласно Порядку, утвержденному постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100;

перечислить сумму компенсации на текущий счет нового работодателя;

выдать работнику справку (произвольной формы), в которой должно быть указано: количество дней неиспользованного отпуска; период, за который не использован отпуск; сумма компенсации. Эту справку работник предъявит в бухгалтерию по новому месту работы.

Справка может быть, например, с такой формулировкой (см. образец).

Выдана Коробченко Оксане Федоровне, экономисту планового отдела, регистрационный (идентификационный) номер 1111111111, в том, что она не использовала ежегодный основной отпуск за период с 17.11.14 г. по 06.04.15 г. Общая сумма начисленной компенсации за неиспользованные 9 дней ежегодного основного отпуска составляет 860 грн. Суммы ЕСВ, НДФЛ и военного сбора начислены, удержаны и перечислены в бюджет в полном объеме. Сумма к выплате после удержаний составила 691,78 грн.

Компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 691,78 грн. перечислена ООО «ХХХ» (код ЕГРПОУ 22222222) на текущий счет № 3333333333333 в ПУАО «Фидобанк» МФО 300175 (пла-тежное поручение от 06.04.15 г. № 52) согласно заявлению Коробченко О. Ф.

Справка выдана для предъявления в бухгалтерию ООО «ХХХ».

Что делать с компенсацией за неиспользованный «детский» отпуск?

Компенсация за неиспользованные дни дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, должна быть выплачена непосредственно работнику при увольнении (письмо Минсоцполитики от 20.09.13 г. № 807/13/155-13).

На новое место работы может быть перечислена только компенсация за неиспользованные дни ежегодных отпусков (основного и дополнительного). Это предусмотрено ст. 83 КЗоТ и ст. 24 Закона № 504.

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

ЕСВ. Базой для начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы, включая основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона от 08.07.10 г. № 2464-VI, далее – Закон № 2464).

Чтобы узнать, какие выплаты относятся или не относятся к базе для начисления ЕСВ, надо заглянуть в Инструкцию, утвержденную приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5 (далее – Инструкция № 5), и в Перечень, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170. Так, компенсация за неиспользованный отпуск является платой за неотработанное время, которая входит в фонд дополнительной зарплаты (пп. 2.2.12 Инструкции № 5). Поэтому такая компенсация является ба-зой для начисления и удержания ЕСВ.

НДФЛ. Хотя компенсация за неиспользованный отпуск по желанию работника будет перечислена на счет нового работодателя, однако налоговым агентом по такой компенсации является прежний работодатель. Поэтому он обязан выполнить все функции налогового агента, возложенные на него пп. 14.1.180 Налогового кодекса (далее – НК), а именно: начислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет и отразить данную операцию в форме № 1ДФ. Иначе он будет нести ответственность за нарушение норм НК. О том, что именно прежний работодатель должен уплачивать НДФЛ в бюджет, сказано в ОИР (категория 103.01).

Компенсация, начисленная работнику прежним работодателем в рамках трудовых отношений, относится к заработной плате. Поэтому ее сумма облагается НДФЛ на общих основаниях, то есть по ставкам 15 % (20 %) (пп. 164.2.1, п. 167.1 НК). При этом обратите внимание на два момента:

размер компенсации уменьшается на сумму удержанного из нее ЕСВ. Затем сумма за вычетом ЕСВ облагается НДФЛ;

сумма компенсации учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на НСЛ (в 2015 году – 1 710 грн.). Напомним, что в месяце увольнения работник имеет полное право на применение НСЛ независимо от количества отработанных в этом месяце дней – при условии, что доход в виде заработной платы в этом месяце не превышает установленного льготируемого размера и в бухгалтерии имеется его заявление о применении льготы (пп. 169.3.4 НК).

Военный сбор. Компенсация за неиспользованный отпуск облагается военным сбором (пп. 1.2 п. 16 1 подразд. 10 разд. ХХ НК) по ставке 1,5 % – без уменьшения ее суммы на ЕСВ и НДФЛ.

Уплата НДФЛ и сборов в бюджет. По логике, датой выплаты дохода считается день перечисления денежных средств на новое место работы. Поэтому уплата НДФЛ, военного сбора и начисленного ЕСВ должна быть произведена в этот же день (пп. 168.1.2 НК, абзац второй ч. 8 ст. 9 Закона № 2464). Напомним, что удержанную сумму ЕСВ можно перечислить в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления компенсации (п. 8 ст. 9 Закона № 2464). Однако удобнее рассчитаться с бюджетом сразу.

Обратите внимание: если компенсация начис-лена, но не перечислена новому работодателю, то работодатель уволенного работника обязан уплатить НДФЛ с ее суммы в течение 30 календарных дней после окончания месяца, в котором она была начислена (пп. 168.1.5 НК).

В форме № 1ДФ сумма начисленной и перечисленной компенсации отражается в составе заработной платы под кодом признака дохода «101». При этом в графе 3а следует отразить сумму начисленной компенсации, а в графе 3 – указать сумму перечисленной компенсации как условную выплату. В графах 4а и 4 соответственно надо ука-зать сумму начисленного и перечисленного НДФЛ.

Сумма компенсации и удержанная из нее сумма военного сбора также найдут свое отражение в форме № 1ДФ в разд. II – соответственно в составе общего дохода и военного сбора, удержанного из такого дохода в соответствующем квартале.

Отметим, что у нового работодателя при выплате компенсации работнику не возникает обязательств по начислению и уплате НДФЛ, военного сбора и ЕСВ. Поэтому и сумму отпускных, выплаченную за счет поступлений от прежнего работодателя, отражать в форме № 1ДФ ему не нужно.

Рассмотрим на условном числовом примере, как отразить в бухгалтерском учете:

начисление компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу;

перечисление компенсации новому работода-телю;

выплату работнику компенсации при оформлении отпуска на новом месте.

Работник головного предприятия (менеджер по продажам) уволен в связи с переводом в филиал. Филиал уполномочен выплачивать зарплату своим работникам, начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет (уполномоченное подразделение). Зарплата работника за отработанные дни в месяце увольнения составила 1 800 грн. Кроме того, ему начислена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 860 грн., которая по заявлению работника перечислена на счет филиала. Предприятие отнесено к 15-му классу профессионального риска производства. Ставка ЕСВ составляет 37 %.

Как отразить операции в учете предприятия и филиала, покажем в таблице.

Как выплатить отпускные, полученные от предыдущего работодателя

Идет в отпуск принятый по переводу сотрудник, компенсацию за неиспользованный отпуск которого предыдущий работодатель (уплатив НДФЛ и ЕСВ в полном объеме) перечислил на р/с нового места работы. Количество дней отпуска с учетом стажа на предыдущем месте работы оказалось меньшим, чем количество дней, за которые получена на р/с компенсация. Отпускные нужно насчитать исходя из заработка на новом месте работы? Необходимо ли новому работодателю начислять и удерживать НДФЛ и ЕСВ?

При увольнении в порядке перевода непосредственным основанием прекращения трудового договора является п. 5 ч. 1 ст. 36 КЗоТ Украины — перевод работника, по его согласию, на другое предприятие, в учреждение, организацию или переход на выборную должность.

Перевод для работника имеет ряд преимуществ, среди которых, в частности, возможность сохранения стажа, дающего право на ежегодный основной отпуск.

В таком случае на новом месте работы работник имеет право на получение ежегодного отпуска полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на этом предприятии, при условии, что он не получил денежной компенсации за неиспользованный на предыдущем предприятии отпуск (ст. 81 КЗоТ, п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона № 504).

Согласно ст. 83 КЗоТ и ч. 3 ст. 9 Закона «Об отпусках», в случае перевода работника на работу на другое предприятие, в учреждение, организацию денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков по его желанию должна быть перечислена на счет предприятия, учреждения, организации, куда перешел работник.

Обязанность по начислению НДФЛ и ЕСВ лежит на работодателе, который начисляет компенсацию, т. е. на том предприятии, с которого работник увольняется.

Одновременно с перечислением денежной компенсации на счет нового работодателя предыдущий работодатель выдает работнику справку, в которой отражается:

период времени, за который отпуск не использован;
сумма компенсации за неиспользованный отпуск;
сумма удержанных НДФЛ и ЕСВ.
Для нового работодателя сумма полученной компенсации за отпуск, не использованный работником на прежнем месте работы, не является расходами на оплату труда, поскольку он не осуществлял начислений зарплаты за труд, выполняемый вновь принятым работником. Т. е. при предоставлении работнику отпуска за отработанное на предыдущем предприятии время новому работодателю никаких дополнительных расчетов проводить нет необходимости — необходимо просто посчитать количество дней отпуска и выплатить всю сумму полученной от предыдущего работодателя компенсации.

Оплата дней ежегодного отпуска, заработанного работником уже на новом месте работы, производится в общем порядке расчета отпускных.

Работнику, который проработал на предприятии меньше года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы, то есть с первого числа месяца после оформления на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск (п. 2 р. II Порядка № 100). Также следует учесть, что согласно п. 4 р. III Порядка № 100 при расчете средней зарплаты во всех случаях ее сохранения в соответствии с действующим законодательством не учитываются разовые выплаты, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск.

Соответственно, сумма компенсации за неиспользованный отпуск на предыдущем месте работы, начисленная переведенному работнику и перечисленная новому работодателю, не включается в сумму выплат для расчета средней зарплаты для исчисления отпускных, заработанных у нового работодателя.

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении по переводу

оплата отпусков по переводу

Право работников предприятий любой формы собственности на ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрено ст. 2 КЗоТ. Государственные же гарантии, условия, продолжительность и порядок предоставления отпусков работникам определяются Законом Украины от 15.11.96 г. № 504/96-ВР «Об отпусках» (далее — Закон об отпусках).

порядок оплаты отпусков

Согласно ст. 21 Закона об отпусках заработная плата работникам за время отпуска выплачивается не позднее трех дней до его начала.

Исчисление заработной платы работникам за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, имеющим детей, и компенсации за неиспользованные отпуска производится в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100).

Работникам, имеющим право на социальные отпуска, предусмотренные ст. 17 и 18 Закона об отпусках, выплачивается государственное пособие на условиях, предусмотренных Законом Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» и другими нормативно-правовыми актами Украины.

Средства на оплату отпусков

Согласно ст. 23 Закона об отпусках расходы, связанные с оплатой отпусков, предусмотренных ст. 6, 7, 8, 13, 14, 15, 151, 16 и 19 этого закона, осуществляются на предприятии за счет средств, предназначенных для оплаты труда. Такие затраты включаются в валовые расходы работодателя или осуществляются за счет средств физического лица, у которого граждане работают по трудовому договору.

В письмах ГНАУ от 03.02.2005 г. № 670/ч/15-1114 и Госкомпредпринимательства от 09.06.2003 г. № 3428 разъяснено, что затраты на оплату дополнительных отпусков могут быть включены в валовые расходы, если отпуска предоставлены согласно действующему законодательству и предусмотренной продолжительности.

В учреждениях и организациях, которые содержатся за счет бюджетных средств, оплата отпусков производится из бюджетных ассигнований на их содержание.

Оплата других видов отпусков, предусмотренных трудовыми и коллективными договорами (соглашениями), производится из прибыли, остающейся у предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, или за счет средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники. В учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных средств, оплата указанных отпусков производится в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников.

Финансирование пособий по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста производится из средств Фонда государственного социального страхования.

В 2007 году в соответствии со ст. 56 Закона Украины от 19.12.2006 г. № 489-V «О Государственном бюджете Украины на 2007 год» пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачивается за счет средств государственного бюджета (подробнее см. тему Пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста).

Исчисление размера отпускных

удержание из заработной платы суммы отпускных в случае увольнения

Согласно ст. 22 Закона об отпусках при увольнении работника до окончания рабочего года, за который он уже получил отпуск полной продолжительности, для покрытия его задолженности работодатель производит удержания из заработной платы за дни отпуска, которые были предоставлены в счет неотработанной части рабочего года (см. также письмо Минтруда от 24.01.2007 г. № 9/13/133-07).

Указанные удержания не производятся в случае смерти работника, а также если работник увольняется с работы в связи с:

— призывом или приемом (поступлением) на воинскую службу, направлением на альтернативную (невоинскую) службу;

— переводом работника с его согласия на другое предприятие или переходом на выборную должность в случаях, предусмотренных законами Украины;

— отказом от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказом от продолжения работы в связи с существенными изменениями условий труда;

— изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, сокращением численности или штата работников;

— выявлением несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы;

— неявкой на работу свыше четырех месяцев подряд вследствие временной нетрудоспособности, не считая отпуска в связи с беременностью и родами, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании;

— восстановлением на работе работника, который ранее выполнял эту работу;

— направлением на обучение;

— выходом на пенсию.

Порядок налогообложения отпускных

Учитывая, что оплата отпусков (в том числе дополнительных) и компенсация за неиспользованный отпуск согласно п.п. 2.2.12 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), является составляющей фонда оплаты труда предприятия в целом и доходом каждого работника в отдельности, то порядок их налогообложения существенно не отличается от других выплат физическим лицам за конкретные результаты труда. Однако у них имеется и ряд отличительных особенностей.

Удержание налога c доходов

Согласно абз. 3 п. 1.1 ст. 1 Закона о налоге с доходов для целей налогообложения под термином «заработная плата» подразумеваются поощрительные, компенсационные или другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма. А в п.п. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 указанного закона также уточнено, что в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются доходы в виде заработной платы, других выплат и вознаграждений, выплаченных налогоплательщику в соответствии с условиями трудового или гражданско-правового договора.

Согласно п.п. 1.6.1 Инструкции № 5 суммы начислений за время отпуска распределяются пропорционально периоду, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце. Учитывая это, можно предположить, что налог с доходов необходимо удерживать отдельно за каждый месяц. Однако в п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закона о налоге с доходов указано, что налог по общему правилу удерживается и перечисляется в бюджет в момент выплаты дохода и только тогда, когда доход начисляется, но по какой-либо причине не выплачивается, налог необходимо перечислить в течение 30 дней, следующих за отчетным месяцем.

Из указанного следует, что налог c доходов с суммы отпускных необходимо удержать и перечислить в бюджет в момент их выплаты, не перенося это событие на сроки выдачи заработной платы в целом по предприятию либо на последующие месяцы.

Предоставление социальных налоговых льгот

Согласно ст. 6 Закона о налоге с доходов любой налогоплательщик имеет право на уменьшение дохода, полученного в виде заработной платы, на сумму социальной льготы при условии, что месячный размер такого дохода не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн.

При единовременном получении отпускных доход текущего месяца вместе с другими выплатами может превысить предельный размер, установленный для предоставления льготы. В этой ситуации следует учитывать норму п.п. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закона о налоге с доходов, согласно которой налоговая социальная льгота применяется именно к месячному доходу налогоплательщика. Поэтому, если доход работника с учетом суммы отпускных, приходящихся на данный месяц, не превышает указанного предельного размера, то предоставление ему льготы правомерно (дополнительно см. тему Предоставление социальных льгот по налогу с доходов физических лиц).

Порядок заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ

Если отпуск работника приходится на последний месяц квартала и часть отпускных переходит на следующий период, то, по нашему мнению, в графах 3а и 3 налогового расчета по форме № 1ДФ, представляемого за период, в котором фактически была осуществлена выплата, должна отражаться вся сумма начисленных и выплаченных отпускных. Такой вывод можно сделать на основании п. 3.2 и 3.3 приказа ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451 о порядке заполнения и представления рассматриваемого расчета.

В следующем же квартале в форме № 1ДФ доход лица, которому был предоставлен отпуск, будет отражен без ранее полученной суммы отпускных. Подробнее указанные особенности рассмотрены в теме Порядок заполнения налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (ф. № 1ДФ).

Взимание взносов на пенсионное страхование

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона Украины от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее — Закон о пенсионном страховании) и п.п. 4.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления ПФУ от 19.12.2003 г. № 21-1 (далее — Инструкция № 21-1), базой для начисления пенсионных взносов являются фактические затраты на оплату труда работников (включающие расходы на выплату основной и дополнительной заработной платы и иных поощрительных и компенсационных выплат), которые облагаются налогом с доходов физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 2 Закона Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» и п.п. 4.4 Инструкции № 21-1 объектом для удержания пенсионных взносов являются выплаты, входящие в состав общего налогооблагаемого дохода застрахованных физических лиц.

Исходя из указанного, с оплаты отпусков (в том числе дополнительных) и компенсации за неиспользованный отпуск должны быть произведены отчисления в Пенсионный фонд на общих основаниях.

Согласно п.п. 5.1.7 и п.п. 5.2.3 Инструкции № 21-1 взимание взносов, в том числе с оплаты ежегодного отпуска, осуществляется отдельно за каждый месяц. Примеры взимания пенсионных взносов с сумм отпускных, начисленных за несколько месяцев, приведены в письме ПФУ от 25.04.2007 г. № 6940/03-30.

Перечислять в ПФУ страховые взносы, которые взимаются с отпускных за несколько месяцев, поскольку не определены иные сроки, необходимо на общих основаниях, одновременно с получением средств на их выплату (п.п. 5.1.6 Инструкции № 21-1).

Взимание взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности

Взносы на социальное страхование по временной нетрудоспособности в соответствии со ст. 23 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» уплачиваются один раз в месяц в день, установленный для получения средств на оплату труда за соответствующий период. Дополнительно п.п. 4.4 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, утвержденной постановлением этого Фонда от 26.06.2001 г. № 16, предусмотрено, что в случае выплаты заработной платы за первую половину или другую часть месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Таким образом, уплата указанных взносов с сумм отпускных, если они выплачиваются в течение месяца, должна осуществляться одновременно с уплатой общей суммы взносов со всего месячного фонда оплаты труда.

Объектом для исчисления взносов в случае, если сумма отпускных рассчитывается и выдается в текущем месяце, но сам отпуск переходит на следующий месяц, является фонд оплаты труда каждого месяца.

Дополнительно в письме Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности от 20.02.2003 г. № 01-06-238 разъясняется, что с суммы отпускных, которые при уходе в отпуск приходятся на неполный следующий месяц, страховые взносы не начисляются и не удерживаются. Такие взносы взимаются после возвращения работника из отпуска вместе с его заработком за весь месяц в целом.

Взимание взносов на социальное страхование на случай безработицы

Взимание взносов на социальное страхование на случай безработицы с сумм отпускных осуществляется аналогично порядку, предусмотренному для уплаты взносов на социальное страхование по временной нетрудоспособности. То есть в случае выплаты отпускных в течение месяца начисленные страховые взносы должны быть перечислены в Фонд не позднее дня, установленного для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Начисление взносов с суммы оплаты ежегодного отпуска необходимо осуществлять по аналогии с налогом с доходов и пенсионными взносами отдельно за каждый месяц.

Взимание взносов на социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в соответствии со ст. 49 Закона Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой утрату трудоспособности» перечисляются одновременно с получением в банковском учреждении средств на оплату труда.

Статьей 47 этого же закона предусмотрено установление страховщиками (то есть органами Фонда) сроков уплаты взносов. Так, в п.п. 4.12 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 20.04.2001 г. № 12 указано, что уплата взносов производится каждый раз в день получения средств на оплату труда независимо от того, за какую часть месяца эта выплата осуществляется. Отметим, что указанный Фонд в своем письме от 08.12.2003 г. № 01-1635 уточнил, что срок уплаты взносов наступает каждый раз при получении страхователем средств на оплату труда в учреждениях банков или при осуществлении оплаты труда из наличной выручки или натуральной оплатой.

Начисление взносов с суммы оплаты ежегодного отпуска необходимо осуществлять отдельно за каждый месяц.

предоставление Денежной компенсации за неиспользованные ежегодные отпуска

Согласно ст. 24 Закона об отпусках в случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска (для работников, имеющих детей).

В случае увольнения руководящих, педагогических, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее десяти месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности.

По желанию работника часть ежегодного отпуска может быть заменена денежной компенсацией. При этом продолжительность предоставленного работнику ежегодного и дополнительных отпусков не должна быть менее 24 календарных дней. То есть, если у работника продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 24 календарных дня, дополнительного отпуска — 4 календарных дня, итого — 28 дней, то при предоставлении ежегодного отпуска по желанию работника ему может быть предоставлен отпуск продолжительностью 24 календарных дня, а за 4 дня выплачена компенсация (см. также письмо Минтруда от 24.01.2007 г. № 9/13/133-07).

Статьей 11 Закона об отпусках предусмотрен запрет на непредоставление ежегодного отпуска полной продолжительности в течение двух лет подряд. Некоторые работодатели эту норму применяют неправильно. Так, если у работников не использованы три и более ежегодных отпуска, они считают, что право на отпуск сохраняется только за два последних года, в том числе и в случае увольнения.

Поскольку действующим законодательством не установлен срок давности, после которого работник утрачивает право на ежегодный отпуск, а также нет каких бы то ни было ограничений при выплате компенсации за неиспользованный отпуск, то при увольнении работника, который не был в отпуске более чем два года, работая на предприятии, в соответствии со ст. 24 Закона об отпусках ему следует начислить компенсацию за все дни неиспользованного отпуска (дополнительно см. письмо Минтруда от 22.09.2005 г. № 09-430).

Также, срок давности на получение денежной компенсации не установлен и при ее выплате лицам, указанным в ст. 19 Закона об отпусках. По их желанию дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней (при наличии нескольких оснований — 14 календарных дней) без учета праздничных и нерабочих дней (ст. 73 КЗоТ) предоставляется ежегодно, то есть один раз в каждом календарном году, а не за отработанный рабочий год. Соответственно денежная компенсация за этот дополнительный отпуск рассчитывается исходя из его полной продолжительности. Поэтому если работник по каким-либо причинам не использовал свое право на такой отпуск за несколько предыдущих лет, то в случае увольнения ему должна быть выплачена компенсация за все неиспользованные дни этого отпуска.

В письме от 03.03.2007 г. № 58/06/186-07 Минтруда также разъясняет, что поскольку дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, является социальным, а не ежегодным, то право на его использование или получение компенсации при увольнении работник имеет независимо от срока, отработанного на предприятии.

Осуществление рассматриваемой выплаты различным категориям работников имеет следующие особенности:

— лицам в возрасте до восемнадцати лет замена всех видов отпусков денежной компенсацией не допускается;

— работникам-совместителям выплата денежной компенсации осуществляется на общих основаниях;

— выплата компенсации за неиспользованный отпуск работнику, уволенному в связи с нарушением трудовой дисциплины, также осуществляется на общих основаниях. Госкомпредпринимательства в своем письме от 23.07.2003 г. № 4382, ссылаясь на ст. 3 Закона об отпусках, дополнительно разъяснил, что в случае увольнения работника за нарушение трудовой дисциплины он не имеет права на получение неиспользованного отпуска с последующим увольнением. Но это ограничение нельзя рассматривать как лишение такого работника права на получение компенсации за неиспользованный отпуск. То есть при отсутствии права на отпуск у работника, уволенного за прогулы, у него остается право на получение денежной компенсации за такой отпуск;

— в случае смерти работника денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодных отпусков, а также за дополнительные отпуска работникам, имеющим детей (ст. 19 Закона об отпусках), выплачивается наследникам в таком же порядке, как и начисленная, но не выплаченная заработная плата.

Налогообложение денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Сумма выплачиваемой компенсации за неиспользованный отпуск, как и сами отпускные, является составляющей фонда оплаты труда и порядок ее налогообложения не имеет принципиальных отличий от действующего порядка обложения других аналогичных выплат, то есть с нее на общих основаниях удерживается налог с доходов (см. также письмо ГНАУ от 16.01.2007 г. № 253/5/17-0716) и взимаются взносы на пенсионное и социальное страхование.

Порядок предоставления денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие

Трудовым законодательством предусмотрен особый порядок предоставления денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие.

Согласно ч. 3 ст. 9 Закона об отпусках в случае если работник, переведенный на работу на другое предприятие (на основании п. 5 ст. 36 КЗоТ), полностью или частично не использовал ежегодные основной и дополнительный отпуска и не получил за них денежную компенсацию, то в стаж работы, дающий право на ежегодные основной и дополнительный отпуска, засчитывается время, за которое он не использовал эти отпуска по предыдущему месту работы.

В случае перевода работника на работу на другое предприятие денежная компенсация за неиспользованные им дни ежегодного отпуска по его желанию (заявлению) может быть перечислена на текущий счет предприятия, на которое он переведен (о чем также указано в письме Минтруда от 15.08.2005 г. № 09-293).

В соответствии с п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона об отпусках ежегодный отпуск полной продолжительности до наступления шестимесячного срока непрерывной работы в первый год работы на данном предприятии должен быть предоставлен по желанию работника, если по предыдущему месту работы основной и дополнительный отпуска не были им использованы полностью или частично и при увольнении им и не была получена денежная компенсация.

Сумма такой денежной компенсации выплачивается при начислении заработной платы для оплаты отпуска по новому месту работы. Таким образом, общая сумма указанных начислений будет состоять из двух частей:

— суммы перечисленной компенсации за определенное количество дней неиспользованного отпуска по предыдущему месту работы;

— суммы начисленных отпускных, рассчитанной исходя из заработной платы за фактически отработанное время на новом месте работы.

В такой ситуации расчет отпускных производится в соответствии с п. 7 Порядка № 100, согласно которому выплаты за период ежегодного отпуска, продолжительность которого рассчитывается в календарных днях, производятся путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ, которые при исчислении продолжительности отпуска в него не включаются и не оплачиваются. Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.

Например, если до момента увольнения работник не использовал ежегодный отпуск за два года, то есть он имеет право на отпуск продолжительностью 48 календарных дней, и не получил за него денежной компенсации при увольнении (но она перечислена с предыдущего места работы на новое), то по новому месту работы, если он идет в отпуск через три месяца после приема на работу по переводу, ему должны предоставить отпуск продолжительностью 72 календарных дня (48 + 24).

В случае если работник использовал свое право на отпуск на предыдущем месте работы или при увольнении ему была выплачена денежная компенсация, то стаж работы для предоставления отпуска на новом месте исчисляется со дня заключения трудового договора (см. письмо Минтруда от 15.08.2005 г. № 09-293).

Налогообложение денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника по переводу на другое предприятие

Помимо правовых особенностей начисления и выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при переводе, эта хозяйственная операция имеет также и существенные особенности налогообложения. Прежде всего, возникает вопрос относительно того, какой из работодателей («старый» или «новый») и в каком порядке обязан перечислить по назначению все необходимые налоговые и социальные платежи.

Если учесть что выплачиваемая компенсация включается в фонд оплаты труда предприятия, которое ее начислило, то логично предположить, что все обязательные начисления и удержания должен произвести «старый» работодатель, который после этого перечислит сумму причитающуюся «на руки» на новое место работы увольняющегося работника. Такое мнение практически разделяет и следующий ряд органов:

— ПФУ в письме от 21.06.2006 г. № 7902/03-20 дал однозначный ответ о взимании пенсионных взносов «старым» работодателем;

— Минтруда в письме от 26.06.2006 г. № 414/020/99-06 также высказал аналогичное мнение, но сделал это не так определенно, указав, что компенсация на новое место работы перечисляется без начисления на ее сумму страховых взносов. Вероятно, имелось в виду, что взимание взносов осуществляет «старый» работодатель и уже без них перечисляет сумму компенсации на новое место работы гражданина, желающего пойти в отпуск;

— Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности в письме от 15.06.2006 г. № 04-29-1287, не аргументируя свою позицию, посчитал, что рассматриваемая выплата должна перечисляться после уплаты той части взносов, которые должны на нее начисляться. А вот удержание взносов должно быть осуществлено «новым» работодателем;

— Фонд социального страхования от несчастных случаев в письме от 20.06.2006 г. № 157-07-2 указал, что взносы начисляет «старый» работодатель.

Вышеуказанный подход применим и к порядку уплаты налога с доходов. Его должен удержать и уплатить налоговый агент, который начислил облагаемый доход, то есть «старый» работодатель.

Учитывая, что перечисление суммы компенсации на новое место работы можно условно приравнять к ее выдаче «на руки» (если и не сразу, то спустя определенный период времени), то уплату всех причитающихся с нее платежей необходимо осуществить одновременно с таким перечислением.

Что касается включения компенсации в валовые расходы, то это осуществляет «старый» работодатель. У «нового» же работодателя сумма компенсации не относится ни к валовому доходу (поскольку является транзитной), ни к валовым расходам (поскольку в рассматриваемом случае не является затратами на оплату труда).

По нашему мнению, для того чтобы зафиксировать перечисленные действия, работодатели должны обменяться документами, разъясняющими статус перечисляемых и, соответственно, получаемых денежных средств. При этом перечисляющая сторона должна предоставить копии документов, подтверждающих порядок расчета суммы компенсации и факт уплаты всех предусмотренных в данном случае обязательных платежей.