Авансы в валюте и условных единицах: определение базы по НДС

Расчеты в валюте

Если расчеты с иностранным контрагентом осуществляются в иностранной валюте, всем плательщикам налога на добавленную стоимость (НДС) следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 153 Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Для того чтобы правильно определить налоговую базу по НДС и, соответственно, рассчитать сумму НДС по договорам, выраженным в иностранной валюте, необходимо знать две отправные точки:

первая — момент определения налоговой базы;

вторая — курс пересчета в рубли валютной выручки.

По общим правилам, установленным п. 3 ст. 153 НК РФ, при определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ.
Согласно ст. 167 НК РФ по договорам в иностранной валюте моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Учет по договору, предусматривающему перечисление авансового платежа

Итак, согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент получения авансового платежа в валюте. При этом выручка для целей исчисления налога на добавленную стоимость должна пересчитываться в рубли по курсу Банка России, также действовавшему на дату поступления предоплаты (п. 3 ст. 153 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ для расчета суммы НДС применяется ставка 18/118 или 10/110. Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты налогоплательщик выписывает соответствующий счет-фактуру.

Кроме того, следует учитывать, что при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) у продавца также возникает момент определения налоговой базы по НДС на основании п. 14 ст. 167 НК РФ. При этом сумма налога должна рассчитываться уже исходя из действующего официального курса валюты к рублю на дату отгрузки.

Таким образом, получается, что при получении предоплаты в валюте налоговая база должна пересчитываться в рубли дважды:

  • первый раз — при поступлении предоплаты по курсу Банка России, действующему на дату ее получения;
  • второй раз — при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) по курсу Банка России, действующему уже на дату отгрузки.

Не позднее пяти дней с даты отгрузки выставляется счет-фактура (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), принимается к вычету.

Данная точка зрения выражена в Письмах ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/[email protected], Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130.

Расчет налога на добавленную стоимость у продавца

Условие. Сумма валютного контракта — 10 000 долл., в том числе НДС. По условиям контракта предусмотрена 40%-ная предоплата.

Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 г. (курс — 31 руб/долл.).

Товар отгружен 12 октября 2012 г. (курс — 32 руб/долл.).

На дату получения предоплаты — 10.10.2012:

Д-т сч. 52 К-т сч. 62-22 — 124 000 руб. (4000 долл. x 31 руб/долл. (Курс Банка России));

Д-т сч. 62-22 К-т сч. 68 «НДС» — 18 915 руб. (124 000 руб. / 118% x 18%).

На дату отгрузки — 12.10.2012. Для целей НДС налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки — 271 200 (8475 долл. x 32 руб. *):

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 «НДС» — 48 800 руб. (271 200 x 18%);

Д-т сч. 68 «НДС» К-т сч. 62-22 — 18 915 руб. — НДС, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету.

Учет по договору, не предусматривающему перечисление авансового платежа

Если договором не предусмотрена предоплата, то согласно ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы по НДС возникает у продавца в момент отгрузки. При этом выручка для целей исчисления НДС должна пересчитываться в рубли по курсу Банка России, действовавшему на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг), передача имущественных прав осуществляются до момента оплаты, то выручка в рублях и, соответственно, сумма налога определяются по курсу на дату отгрузки и в дальнейшем не пересчитываются.

Расчет налога на добавленную стоимость у продавца

Условие. Сумма валютного контракта — 10 000 долл., в том числе НДС. По условиям контракта не предусмотрена предоплата.

Товар отгружен 12 октября 2012 г. (курс — 32 руб/долл.).

На дату отгрузки — 12.10.2012. Для целей НДС налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки — 271 200 руб. (8475 долл. x 32 руб/долл.):

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 «НДС» — 48 813 руб. (271 200 руб. x 18%).

Определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ

Отдельные правила в п. 3 ст. 153 НК РФ установлены для экспортных операций, облагаемым НДС по нулевой ставке.

Учет по договору, предусматривающему перечисление авансового платежа

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, организация имеет право на применение ставки 0%.

В соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, не включаются в налоговую базу.

Таким образом, при получении валютного аванса по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%, момента определения налоговой базы не возникает.

Соответственно, отсутствует необходимость составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента.

В соответствии с п. 7 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в п. 3 ст. 153 НК РФ внесены изменения, предусматривающие определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте, в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом следует отметить, что согласно разъяснениям ФНС России, выраженным в Письме от 18.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected], новый порядок определения налоговой базы, указанный в п. 3 ст. 153 НК РФ, применяется к товарам (работам, услугам), отгруженным с 1 октября 2011 г.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг, предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей предварительной оплаты в иностранной валюте в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Данная точка зрения выражена в Письме Минфина России от 12.09.2012 N 03-07-15/123.

В этом случае счет-фактура составляется по общим правилам не позднее пяти дней с даты отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом регистрируется данный счет-фактура в книге продаж в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Отдельно следует отметить, если в течение 180 дней экспортер не собрал документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, то ему придется начислить НДС сверх стоимости товара в том квартале, в котором он был отгружен. При этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс на дату отгрузки.

То есть по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным) после 1 октября 2011 г., пересчет валютной выручки и по подтвержденному, и по неподтвержденному экспорту осуществляется по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (работ, услуг).

Расчет налога на добавленную стоимость у продавца

Условие. Сумма экспортного валютного контракта — 15 000 долл. По условиям контракта предусмотрена предоплата в размере 5000 долл.

Аванс от иностранного покупателя поступил 10 октября 2012 г. (курс — 31 руб/долл.).

Товар отгружен 12 октября 2012 г. (курс — 32 руб/долл.).

На дату получения предоплаты — 10.10.2012: Д-т сч. 52 К-т сч. 62-22 — 155 000 руб. (5000 долл. x 31 руб/долл.).

Для целей исчисления НДС налоговая база не возникает.

На дату отгрузки — 12.10.2012. Для целей НДС налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки — 480 000 (15 000 долл. x 32 руб/долл.). Данную сумму следует отразить в разд. 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Учет по договору, не предусматривающему перечисление авансового платежа

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ определение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте в рублях осуществляется по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при реализации товаров, работ, услуг, предусмотренных пп. 1, 2.1 — 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 п. 1 ст. 164 НК РФ, является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Таким образом, организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в целях определения налоговой базы по НДС в последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, осуществляет пересчет иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем после получения оплаты налоговая база не пересчитывается.

Подтверждает данную точку зрения Письмо Минфина России от 04.10.2012 N 03-07-15/130.

Расчет налога на добавленную стоимость у продавца

Условие. Сумма экспортного валютного контракта — 15 000 долл. По условиям контракта предоплата не предусмотрена.

Товар отгружен 12 октября 2012 г. (курс — 32 руб/долл.).

На дату отгрузки — 12.10.2012. Для целей НДС налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки — 480 000 (15 000 долл. x 32 руб/долл.).

Данную сумму следует отразить в разд. 4 декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Расчеты в условных единицах. В случае если расчеты осуществляются в условных единицах (договор выражен в валюте, а оплата осуществляется в рублях), всем плательщикам налога на добавленную стоимость следует руководствоваться положениями п. 4 ст. 153 НК РФ.

Учет по договору, предусматривающему перечисление авансового платежа

Пунктом 4 ст. 153 НК РФ установлены правила определения налоговой базы в части реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав только в случае последующей оплаты, но ничего не сказано, каким образом следует определять налоговую базу в условиях предварительной оплаты.

Данную ситуацию разъяснил Минфин России в своих Письмах.

По мнению Минфина России (Письма от 06.07.2012 N 03-07-15/70, от 15.02.2012 N 03-07-11/46, от 17.01.2012 N 03-07-11/13), налоговая база определяется по курсу Банка России на дату получения аванса. Средства, перечисленные в качестве аванса, учитываются при начислении с предоплаты НДС, который затем ставится к вычету при непосредственной отгрузке товаров, работ, услуг (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки.

При определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях норму п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров (работ, услуг), выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, не оплаченной покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Поэтому часть стоимости товаров (работ, услуг), не оплаченная покупателем на дату отгрузки товаров (работ, услуг), пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату их отгрузки, а ранее частичная оплата в рублях не пересчитывается.

Учитывая изложенное, в счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, в графе 5 счета-фактуры, в которой указывается стоимость всего количества отгруженных по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость, следует указывать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу Банка России на дату отгрузки (выполнения, оказания).

В графе 8 счета-фактуры, в которой указывается сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг) при их реализации, следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, т.е. к стоимости товаров (работ, услуг), указанной в графе 5 счета-фактуры.

Расчет налога на добавленную стоимость у продавца

Условие. Сумма договора — 1180 у. е., в том числе НДС. 1 у. е. равна 1 долл. на дату оплаты. По условиям договора предусмотрена 40%-ная предоплата.

Аванс от покупателя поступил 10 октября 2012 г. (курс — 31 руб/долл.).

Товар отгружен 12 октября 2012 г. (курс — 32 руб/долл.).

На дату получения предоплаты — 10.10.2012:

Д-т сч. 51 К-т сч. 62-2 — 14 632 руб. (472 долл. x 31 руб/долл.);

Д-т сч. 62-2 К-т сч. 68 «НДС» — 2232 руб. (14 632 руб. / 118% x 18%).

На дату отгрузки — 12.10.2012. Для целей НДС налоговая база определяется по курсу в части предоплаты на дату оплаты, в неоплаченной части — по курсу на дату отгрузки — 31 600 руб. (12 400 руб. + 600 долл. x 32 руб/долл.):

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 «НДС» — 5688 руб. (31 600 руб. x 18%);

Д-т сч. 68 «НДС» К-т сч. 62-2 — 2232 руб. — НДС, исчисленный с предоплаты, принимается к вычету.

Учет по договору, не предусматривающему перечисление авансового платежа

В соответствии с п. 4 ст. 153 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ если при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров (работ, услуг), то при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При последующей оплате товаров (работ, услуг) налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

При этом следует отметить, что согласно разъяснениям Минфина России, выраженным в Письме от 30.12.2011 N 03-07-11/363, новый порядок определения налоговой базы, указанный в п. 4 ст. 153 НК РФ, применяется к товарам (работам, услугам), отгруженным с 1 октября 2011 г.

В данном случае также следует иметь в виду, что в целях определения налоговой базы по НДС продавец обязан использовать исключительно официальный курс Банка России, действующий на дату отгрузки. На это обратил внимание Минфин России в своем Письме от 21.02.2012 N 03-07-11/51.

Также следует отметить, что с 1 апреля 2012 г. в случае, если обязательство по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрено договором в иностранной валюте или в условных единицах, а расчеты производятся в рублях, счет-фактура выставляется только в валюте Российской Федерации (пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах налога на добавленную стоимость», см. также Письма Минфина России от 15.02.2012 N 03-07-11/45, от 13.02.2012 N 03-07-11/37).

Расчет налога на добавленную стоимость у продавца

Условие. Сумма договора — 1180 у. е., в том числе НДС. 1 у. е. равна 1 долл. на дату оплаты. По условиям договора не предусмотрена предоплата.

Товар отгружен 12 октября 2012 г. (курс — 32 руб/долл.).

На дату отгрузки — 12.10.2012. Для целей НДС налоговая база определяется по курсу на дату отгрузки — 32 000 руб. (1000 долл. x 32 руб/долл.):

Д-т сч. 90 К-т сч. 68 «НДС» — 5760 руб. (32 000 руб. x 18%).

При последующей оплате налоговая база не корректируется.

Учет операций на валютном счете

Здравствуйте! Помогите пожалуйста составить бухгалтерские проводки к операциям:

1. поступила выручка от реализации продукции иностранному партнеру
2. зачислено 50%выручки на текущий валютный счет
3. направлено 50%выручки для продажи на ммвб
4. поступили док-ты подтверждающие продажу валюты на бирже
5. зачислены средства на расчет.счет на продажу валюты
6. списывается курсовая разница
7. поступили в кассу с валютного счета доллары
8.перечислены иностранному поставщику за поставку материалов доллары
9. поступил аванс от иностранного заказчика
10. оплачены приобретенные НМА
11. куплена иностранная валюта на валютной бирже
-перечислена сумма рублевого эквивалента на покупку валюты
-отражена сумма приобретенной валюты
12. оплачены услуги банка по покупке валюты
13. отражается курсовая разница по переоценке средств на валютном счете

получается:
1. д 52 к 62
2. д 52.2 к
3.
так?
Спасибо заранее за помощь!

Проводки и действия по отражению валютных операций в 1С

Мы ООО на УСН доходы (6%). Используем 1С:Предприятие 8.3 (8.3.4.465) редакция 3.
Мне необходимо отразить и учесть следующие операции (если есть возможность с сопровождением ДТхх-КТхх для понимания):
1) На наш транзитный евро счет 10.04.2014 поступил аванс от Заказчика в размере 50 000 евро (50% от суммы договора).
2) После предоставления всех документов в банк перевели его 15.04.2014 на текущий евро счет.
3) Продали часть валюты, а именно 2500 евро 17.04.2014 и зачислили на рублевый счет.
4) Продаем 7500 евро (остаток аванса) 01.07.2014 и зачисляем на рублевый счет.
5) Закрываем договор и получаем остаток по договору 50 000 евро 6.07.2014.

В бухгалтерии начинающий, если с рублями все понятно, то еще после обновления версии 1С с новым интерфейсом Такси подзапутался.
Заранее благодарю!

Добрый день. Поскольку речь идёт о работе в программе, переношу в соответствующий раздел («Тонкости работы в 1С, Контур-Зарплате, . «). Будьте, пожалуйста, внимательнее при выборе раздела для размещения вопроса.

Укажите, пожалуйста, не только название программы, но и также релиз конфигурации. Без этой информации Вы рискуете получить неполный или даже неверный ответ. Для уточнения информации обязательно воспользуйтесь этими рекомендациями. А найти справку о названии и релизе конфигурации в своей программе вам поможет это наглядное пособие.

1. Поступление предоплаты на транзитный счет, документ «Поступление на расчетный счет» в «Банковских выписках». Вид операции «Оплата от покупателя». Счет учета 52, Банковский счет своей организации выбираете «Транзитный» (у Вас же в справочнике Ваших банковских счетов надеюсь заведены и транзитный, и валютный счета?). Указываете покупателя, его договор (валюта договора евро, галка «Расчеты в условных единицах» НЕ стоит), его банковский евро-счет. Указываете сумму платежа, 50 тыс.евро. Должна получиться проводка
Дт 52 Транзитный счет Кт 62.22 Покупатель на сумму 2 464 555,00 рублей.

2. Перевод валюты с транзитного счета на валютный, документ «Списание с расчетного счета» в «Банковских выписках». Вид операции «Перевод на другой счет организации». Счет учета 52, банковский счет — транзитный, счет получателя — текущий валютный. Сумма 50 тыс.евро, счет дебета 52. (Статью движения денежных средств, если у Вас есть такая аналитика, надо заполнить статьей, в которой поле «Вид движения» пустое — иначе будут неправильные обороты в бух.отчетности Форма №4).
Проводки будут:
Дт 52 Транзитный Кт 91.01 Курсовые разницы на сумму 26 605,00 руб.
Дт 52 Валютный Кт 52 Транзитный на сумму 2 491 160,00 руб.
Кроме проводок еще будет запись в Книгу учета доходов и расходов о получении дохода.

3. Продажа валюты будет отражаться двумя документами:
3.1. Документ «Списание с расчетного счета» в «Банковских выписках». Вид операции «Прочие расчеты с контрагентами», счет учета 52, банковский счет наш валютный.
Контрагент: Банк, через который проходит вся эта операция. Договор контрагента обязательно должен быть с видом «Прочее», валюта евро (можете обозвать его «покупка-продажа валюты»). Счет расчетов в табличной части меняем на 57.22. Сумма 2 500 евро. Должна получиться проводка:
Дт 52 Валютный Кт 91.01 Курсовые разницы на сумму 3 140,00 руб.
Дт 57.22 Банк Кт 52 Валютный на сумму 124 715,00 руб.

3.2. Документ «Поступление на расчетный счет» в «Банковских выписках». Вид операции «Поступления от продажи иностранной валюты». Счет учета 51, банковский наш рублевый счет. Плательщик: Банк (из п.3.1), договор должен будет подтянуться сам после выбора банковского еврового счета контрагента. Сумму валютную ставите 2500 евро, а дальше будет два курса: первый — это курс, по которому Вы продаете евро (Вы его не указали, поэтому сумму я Вам в этой проводке уже не скажу, курс этот по логике должен быть ниже, чем курс ЦБ за указанный день), второй — собственно курс ЦБ, проставится автоматически. Счет расчетов 57.22
Проводки:
Дт 51 Рублевый Кт 91.01 Продажа (покупка) иностранной валюты на сумму (2500*курс продажи)
Дт 91.02 Продажа (покупка) иностранной валюты Кт 57.22 Банк на сумму 124 715,00 руб.

4. Аналогично п. 3.1 и п. 3.2 (правда я не поняла, почему Вы говорите 7500 остаток аванса, ведь 50-2,5=47,5. Возможно опечатка?)

5. Под словами «закрываем договор» Вы имели ввиду отражение реализации? тогда документ «Реализация товаров и услуг», подбираете покупателя и договор, сумму реализации указываете в евро. Если я правильно поняла, и сумма реализации 100 тыс.евро, то проводки следующие:
Дт 62.21 Покупатель Кт 90.01 на сумму 4 798 905,00 руб.
Дт 62.22 Покупатель Кт 62.21 Покупатель на сумму 2 464 555,00 (произошел зачет апрельского аванса)

Получение остатка в 50 тыс.евро оформляется аналогично п.1, при этом будет сформирована проводка:
Дт 52 Транзитный Кт 62.21 Покупатель на сумму (50 000,00 * курс дня оплаты)
Может быть еще одна проводка с переоценкой валютных остатков, это нормально. Плюс добавится еще одна запись в КУДиР о полученном доходе.

Дальнейшие действия по переводу валюты с транзитного счета на валютный (п.2) и продаже валюты (п.3) Вы уже знаете, по аналогии должны сделать сами.

Валютный учет: расчеты с конверсией валют

Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с контрагентом в валюте, отличной от валюты счета

Нередко случается, что счет в банке у организации открыт в одной иностранной валюте (традиционно — в долларах США или в евро), а внешнеторговый контракт предполагает платежи в другой валюте. Это вовсе не помеха для расчетов в валюте контракта. Но если для банка это рядовая операция, то вот у бухгалтеров учет таких «бивалютных» расчетов зачастую вызывает сложности. Но прежде чем начать рассматривать порядок бухгалтерского и налогового учета расчетов с обменом одной валюты на другую, давайте посмотрим, что собственно такая операция из себя представляет.

Суть операции по конверсии валюты при расчетах

Предположим, что иностранный покупатель отправил в ваш адрес платеж в евро, но валютный счет у вас долларовый. Зачислить на него евро банк не может, поэтому он предварительно переводит евро в доллары. И уже последние поступают на ваш транзитный долларовый счет ч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ . При этом вы не подаете в банк никакого поручения на продажу евро за доллары. И в выписке по валютному банковскому счету будет фигурировать лишь операция по зачислению долларов, операцию по продаже евро за доллары вы в ней не увидите.

Кросс-курс ЦБ РФ — кросс-курс одной иностранной валюты к другой, рассчитанный по установленным Банком России официальным курсам этих валют по отношению к рублю.

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. У вас есть долларовый счет. Но перечислить поставщику вам нужно, скажем, фунты стерлингов. Чтобы сделать такой платеж, вам достаточно будет лишь оформить валютное платежное поручение, где сумма платежа будет в фунтах стерлингов, а вот счет, с которого нужно списать валюту, — долларовый. А банк уже самостоятельно по согласованному курсу проведет конверсию долларов в фунты и перечислит их вашему поставщик у ч. 7 ст. 14 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ . И в этом случае вам не потребуется направлять в банк поручение на покупку фунтов (строго говоря, раз у вас нет счета в фунтах, то банку было бы просто некуда зачислить приобретенную валюту). В банковской выписке вы увидите списание долларов, которые потребовались для приобретения переводимой поставщику суммы фунтов стерлингов. Сама же покупка фунтов останется за кадром.

Таким образом, с точки зрения организации при поступлении платежа или направлении перевода в валюте, отличной от валюты счета, обмен одной иностранной валюты на другую как отдельная операция не происходит.

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

При расчетах в иностранной валюте, отличной от валюты счета, у организации может возникнуть доход или расход из-за того, что курс валюты расчетов к валюте счета, по которому банк проведет конверсионную операцию, отличается от кросс-курса ЦБ. Еще одна сопутствующая статья затрат — банковские комиссии.

Эти доходы и расходы в рамках общей и упрощенной систем налогообложения учитываются следующим образом.

Аванс в валюте

Ст. 6 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением операций, предусмотренных ст. 11 Федерального закона №173-ФЗ.

При продаже товаров (оказании услуг) на экспорт их цена, как правило, определена в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик оплачивает услуги в порядке, предусмотренном договором. Следовательно, стороны вправе включить в договор условие о предварительной (полной или частичной) оплате услуг.

В бухгалтерском учете

В соответствии с п. 9 и п. 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н:

— активы и расходы, в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты;

— доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты;

пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после их принятия к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Таким образом, авансы (предварительная оплата), выданные (полученные) в иностранной валюте, в бухгалтерском учете не пересчитываются, а значит, курсовых разниц не образуется. Данный порядок действует с 01.01.2008.

В налоговом учете

В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ с 01.01.2010 отменена переоценка авансов (как полученных, так и выданных), выраженных в иностранной валюте. Тем самым были исключены из списка налоговых доходов и расходов курсовые разницы, возникающие по таким авансам.

В то же время при методе начисления валютные доходы (расходы), как и прежде, надо пересчитывать в рубли по курсу Банка России на дату их признания (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ). Это вызывает много проблем с отражением операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Получение аванса в валюте чаще всего связано с экспортом товара или оказанием услуг иностранному заказчику. В соответствии с НК РФ налогообложение реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта производится по налоговой ставке 0%.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% и возмещение НДС отпущено 180 дней (считая с даты помещения товара под таможенный режим) П. 9 ст. 165 НК РФ. Пока этот срок не наступил, операции рассматриваются как облагаемые по нулевой ставке.

Если аванс получен под такие нулевые экспортные операции, НДС с него начислять не нужно согласно п. 3 ст. 154 НК РФ. Это означает, что:

— нет необходимости составлять авансовый счет-фактуру для иностранного контрагента (п. 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137).

— не нужно отражать сумму полученного аванса в декларации по НДС.

После отгрузки товаров на экспорт вам надо определить рублевую сумму валютной выручки по курсу Банка России, действующему на дату их отгрузки (п. 1 ст. 154 НК РФ). Причем даже если под отгружаемые товары был получен 100%-ный аванс.

П. 3 ст. 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке согласно п. 1 ст. 164 Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, российская организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В момент отгрузки продавец должен выставить зарубежному покупателю отгрузочный счет-фактуру — от этого продавца никто не освобождал (п. 3 ст. 168 НК РФ).

И не важно, что ставка налога — 0% и что этот счет-фактура не нужен иностранному партнеру. Если у продавца не будет этого счета-фактуры, налоговая может оштрафовать его на 10 тыс. руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Отгрузочный счет-фактуру надо сразу — на дату его выписки — зарегистрировать в ч. 1 журнала учета счетов-фактур.

А вот экспортный счет-фактуру продавец должен зарегистрировать в книге продаж лишь в последний день квартала, в котором собрали документы, подтверждающие право на нулевую ставку НК РФ. Ведь именно в этот момент он должен определить базу по НДС согласно п. 9 ст. 167 Показатели экспортной выручки (пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки) надо указать в разд. 4 декларации по НДС.

Если вы начислите НДС с экспортного аванса, налоговики будут возражать против принятия этого авансового НДС к вычету. Есть даже судебное решение, в котором отражена такая позиция инспекторов Постановление ФАС МО от 08.09.2011 №А40-143766/10-118-840.

Если в течение 180 дней вы не собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, вам придется начислить НДСсверх стоимости товаров, при этом для пересчета валютной выручки в рубли используется курс на дату отгрузки.

Некоторые организации определяют выручку для целей НДС по курсу, действовавшему на дату получения аванса, ссылаясь на общую норму. Однако такой подход неверен. Для экспортных операций есть своя прямая норма: рублевую выручку надо определять по курсу Банка России, действовавшему на дату отгрузки товаров (П. 3 ст. 153 НК РФ)

После того как вы рассчитали сумму НДС, которую начислили к уплате в бюджет, нужно:

— исправить выписанный ранее отгрузочный счет-фактуру. В исправленном счете-фактуре ставка НДС должна быть уже 18% или 10% (в зависимости от вида отгруженного товара);

— зарегистрировать такой счет-фактуру в книге продаж того квартала, в котором был отгружен товар. Для этого потребуется заполнить дополнительный лист к ней;

— подать уточненную декларацию за квартал, в котором товары отгружены на экспорт.

Если впоследствии вы соберете все документы, которые нужны для подтверждения вычета НДС, вы сможете предъявить к вычету налог, уплаченный с экспортной отгрузки. Разумеется, если вы успеете представить их в налоговую вместе с декларацией по НДС до истечения 3 лет с окончания квартала отгрузки.

Если полный пакет документов для подтверждения права на ставку НДС 0% не собран экспортером в течение 180 календарных дней, налоговая база по НДС определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, то есть на дату отгрузки товаров. Таким образом, на дату оплаты, частичной оплаты в счет поставок товаров на экспорт, по которым нулевая ставка НДС не подтверждена, налоговая база по НДС не определяется.

Составлять счет-фактуру экспортеру на авансовый платеж также нет необходимости.

Для целей налогообложения прибыли и в бухучете выручку от продажи товаров за валюту надо пересчитать в рубли (п., 10 ПБУ 3/2006; ст. 316, абз. 2 п. 8 ст. 271 НК РФ):

(если) предоплата 100% — по курсу Банка России на дату получения денег;

(если) предоплата частичная, то:

— в части товара, оплаченного авансом, — по курсу, действовавшему на дату получения аванса (Письмо Минфина России от 19.08.2011 №03-08-05);

— в части товара, оплаченного после отгрузки, — по курсу, действовавшему на дату отгрузки.

Не забудьте, что долг иностранного покупателя после отгрузки надо переоценивать. Придется считать курсовые разницы на конец каждого месяца (если на эту дату сохраняется дебиторская задолженность покупателя) и на дату погашения долга.

По товарам, отгруженным в счет полученных ранее авансов, для целей НДС и для целей налога на прибыль выручка может быть разной.

Эти разницы учитываются:

— в налоговом учете — как внереализационные доходы или расходы (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ);

— в бухгалтерском учете — как прочие доходы или расходы (п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99).

Как видно из вышесказанного, рублевая сумма экспортной выручки в бухгалтерском и налоговом учете для исчисления налога на прибыль может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении НДС-декларации.

Организация заключила экспортный контракт на поставку товаров. Сумма контракта — 20 тыс. долл. США. По условиям контракта предусмотрена 100%-ная предоплата. Аванс от иностранного покупателя поступил 10 мая (курс — 29,8 руб./долл. США).

Товар отгружен на экспорт 5 июня (курс — 34,04 руб./долл. США).

В налоговом и бухгалтерском учете полученный аванс и дальнейшая отгрузка отражаются так:

Шаг 1. Пересчитываем аванс в рубли.

В бухгалтерском учете аванс отражается по курсу Банка России, действующему на дату его получения. Рублевая сумма аванса составляет 596 000 руб. (20 000 долл. США x 29,8 руб./долл. США).

Шаг 2. Определяем сумму выручки на дату отгрузки.

1. В «прибыльном» налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, рублевая сумма выручки составит 596 тыс. руб. (применяется курс на дату получения аванса). Курс на дату отгрузки значения не имеет.

2. Для целей НДС выручку надо определить по курсу на дату отгрузки. Она составит 680 800 руб. (20 тыс. долл. США x 34,04 руб../долл. США). Именно эта сумма будет отражена в декларации по НДС в качестве экспортной выручки.

Если же вы не имеете права на применение нулевой ставки (к примеру, товар не будет вывозиться за пределы России, хотя и покупает его иностранный контрагент), то с суммы полученного аванса придется заплатить НДС. Разумеется, валютный аванс для этого надо пересчитать в рубли. И сделать это нужно по официальному курсу Банка России, действовавшему на дату поступления к вам денег (п. 3 ст. 153 НК РФ). Изначально банк зачислит деньги на ваш транзитный счет. Поэтому ориентироваться нужно именно на дату поступления выручки на этот счет, а не на дату перевода ее на валютный счет.

В бухгалтерском учете полученная от заказчика предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). Выручка (доход) от реализации услуг признается после их оказания (п. 12 ПБУ 9/99). Таким образом, при применении в налоговом учете метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются одинаково. Полученный аванс (предоплата) принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действующему на дату поступления денежных средств от заказчика. После принятия полученного аванса к бухгалтерскому учету его пересчет в связи с изменением курса иностранной валюты не производится (п. 4 — 6, 9, 10 ПБУ 3/2006).